Списание форменной одежды в бюджетных учреждениях

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание форменной одежды в бюджетных учреждениях». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание

1. Бюджетный учет: как принимать, выдавать, перемещать и списывать спецодежду

2. Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам

3. Бюджетный учет форменной одежды

4. Учет обмундирования (форменной одежды) в бюджетных учреждениях

5. Бюджетный учет вещевого имущества

6. Как происходит списание спецодежды на предприятии

6.1. Налог на прибыль

7. ФСБУ 5/2019 спецодежда: как учитывать в 2021 году

8. Учет форменной и специальной одежды

9. Учет спецодежды и спецоснастки при переходе на ФСБУ 5/2019 «Запасы» БП 3.0

Учреждения обязаны выдавать своим сотрудникам средства индивидуальной защиты при выполнении трудовых функций. Об этом говорит Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.09 № 290н. То, какая именно спецодежда нужна данному работнику, выявляется по итогам аттестации рабочих мест. В ходе аттестации также определяется, как должны быть сертифицированы средства защиты для выполнения определенной работы.

Термином «спецодежда» для простоты объединяют понятия «специальная одежда», «специальная обувь» и «средства индивидуальной защиты». Стоимость и срок годности объектов спецодежды могут быть разными, но в любом случае они считаются мягким инвентарем, для учета которого предназначены счета вида 0 105X5 000 (Инструкция № 157н «Об утверждении единого плана счетов…»):

0 10525 000 «Мягкий инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»;
0 10535 000 «Мягкий инвентарь — иное движимое имущество учреждения».

Бюджетный учет: как принимать, выдавать, перемещать и списывать спецодежду

Мы уже упоминали, что количество и перечень спецодежды, передаваемой материально-ответственным лицам, зависит от результатов аттестации рабочих мест. Чтобы отразить выдачу в бухучете, используют счет 0 105X5 000 и забалансовый счет 27. Будет удобно, если по этим счетам в разрезе МОЛ будет вестись аналитика. Любые перемещения специальной одежды следует записывать в карточку учета материальных ценностей (ф. 0504043).

Выдавая спецодежду непосредственно сотрудникам, кладовщик заполняет два документа: требование-накладную (ф. 0315006) и ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Бухгалтерия на основании имеющихся документов списывает имущество со счета 0105X5 000 и перемещает на забаланс. Для забалансового учета создан счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)», который помогает следить за сохранностью имущества. Аналитика по этому счету ведется в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041).

Выдача одежды сотрудникам считается началом ее эксплуатации. Не забудьте провести дополнительную маркировку, указать месяц и год выдачи со склада. Эти данные пригодятся, когда придет время списывать средства защиты.

Это одна из важных составляющих учета спецодежды. Она позволяет контролировать наличие и сохранность объектов учета. Проводить проверку рекомендуется ежегодно. Все результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Итоги проверки должны быть зафиксированы в том месяце, в котором она была закончена, а итоги годовой инвентаризации нужно учесть в годовом бухгалтерском отчете.

Дата публикации 11.08.2021

Смотрите также

Вопрос аудитору

В августе 2020 года в бюджетном учреждении согласно коллективному договору выданы сотрудникам медицинские халаты и сабо. В карточке учета СИЗ установлено, что срок носки 1 год с даты выдачи в пользование. В августе 2021 года заканчивается срок носки. Можно ли продлить срок носки халатов и сабо, если при визуальном осмотре выявлено, что они не ветхие? Какими бухгалтерскими записями и документами провести операцию? Нужно ли их с забалансового счета 27 поднимать на баланс, а потом снова выдавать сотруднику? Стирку проводим раз неделю. Если в ходе осмотра будет выявлено, что халаты не пригодны к дальнейшему использованию, какими документами и бухгалтерскими записями это оформить?

Работодатель обязан обеспечивать безопасные условия и охрану труда работников, в т.ч. выдавать за счет собственных средств специальную одежду, обувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ) тем работникам, которые заняты во вредном (опасном) производстве, на работах с особыми температурными условиями и связанными с загрязнением (ст. 212, 221 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Межотраслевые правила). Типовые нормы выдачи работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ) установлены приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н и постановлением Минтруда России от 31.12.1997 № 70.

СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (п. 22 Межотраслевых правил). Пригодность СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Следовательно, если должностным лицом или комиссией по охране труда учреждения будет установлено, что халаты и сабо пригодны для дальнейшего использования, срок их эксплуатации может быть продлен.

Для учета СИЗ, выданных учреждением в личное пользование работникам для выполнения служебных (должностных) обязанностей в целях контроля за их сохранностью, использованием и движением предназначен забалансовый счет 27. Аналитический учет по счету ведется в разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), кодов КОСГУ. Это установлено пп. 385, 386 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

При передаче СИЗ сотрудникам учреждения в личное пользование они списываются с балансового учета и одновременно отражаются на забалансовом счете 27 (п. 37 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н).

СИЗ используются в течение установленного срока носки, который исчисляется со дня их фактической выдачи в эксплуатацию. При этом истечение срока носки не является основанием для списания СИЗ. Имущество выбывает со счета 27 в случаях:

признания не пригодным для дальнейшего использования, в т.ч. по причине физического или морального износа, порчи;
гибели или уничтожения, и т.п.;
невозможности установления его местонахождения (недостачи, хищения и т.п.).

На наш взгляд, принимать СИЗ, которые пригодны к дальнейшему использованию, на баланс целесообразно, только если объекты возвращаются на склад (иное место хранения), сортируются, чистятся, ремонтируются, переукомплектовываются и снова выдаются сотрудникам.

Принятие к учету возвращенных работниками (сотрудниками) материальных запасов, ранее переданных им в личное пользование для выполнения служебных (должностных) обязанностей, отражается по дебету счета 0 105 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172. Одновременно уменьшается сумма на забалансовом счете 27 (п. 34 Инструкции № 174н).

Таким образом, возврат СИЗ сотрудником отражается записями:

уменьшение забалансового счета 27 — отражено выбытие СИЗ с забалансового учета;

Дебет КРБ Х 105 35 345 Кредит КДБ Х 401 10 172 — возвращены СИЗ из личного пользования (п. 34 Инструкции № 174н).

Возврат СИЗ из личного пользования сотрудника оформляется приходным ордером (ф. 0504207) и бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Также возврат нужно отразить в личной карточке учета выдачи СИЗ (пп. 13, 22 Межотраслевых правил).

Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам

Конфигурация «Учет обмундирования (форменной одежды)» включает дополнительные справочники, документы и отчеты, используемые для учета служебного обмундирования:

справочник «Нормы снабжения»;
справочник «Состав нормы»;
справочник «Обмундирование»;
справочник «Размеры»;
набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций по учету обмундирования личного пользования;
набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;
специализированные отчеты.

В поставку конфигурации «1С:Предприятие 7.7. Учет обмундирования (форменной одежды)» входят методическая литература и демонстрационная база, отражающие технологию ведения оперативного и бухгалтерского учета служебного обмундирования в бюджетных учреждениях с помощью конфигурации.

При изменении законодательства и методологии учета выпускаются обновления (релизы) конфигурации. Механизм обновления позволяет загрузить новые возможности без потери введенных пользователем данных и сохранить пользовательские настройки конфигурации.

Конфигурация «1С:Предприятие 7.7. Учет обмундирования (форменной одежды)» является дополнением к типовой конфигурации «1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных организаций. Редакция 4» и не предназначена для самостоятельного использования.

Для использования конфигурации необходимо установить на компьютер пользователя лицензионную копию конфигурации «1С:Предприятие 7.7. Учет обмундирования (форменной одежды)», лицензионную копию конфигурации «1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных организаций. Редакция 4» (релиз 411 и выше), а также лицензионную копию программы «1С:Бухгалтерия 7.7» («1С:Предприятие» с компонентой «Бухгалтерский учет») стандартной, профессиональной, сетевой версии или версии для SQL (клиент-сервер), а затем произвести объединение конфигураций.

Применение программы позволяет:

поставить учет в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях;
оперативно отслеживать текущие изменения в методологии учета;
снизить трудоемкость учета;
исключить счетные ошибки;
повысить качество учета и отчетности;
сделать учет «прозрачным»;
оперативно получать достоверную бухгалтерскую информацию за любой период времени.

На основании п. 99 Инструкции № 157н[3] к материальным запасам следует относить:

– предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– специальную одежду и обувь, форменную одежду, вещевое имущество, одежду и обувь, а также спортивную одежду и обувь;

– постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т. п.), а также иной мягкий инвентарь.

Согласно п. 118 Инструкции № 157н на счете 105 05 «Мягкий инвентарь» учитываются:

– белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.);

– постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, спальные мешки и т. п.);

– одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.);

– обувь, включая спецобувь (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.);

– спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.);

– прочий мягкий инвентарь.

В целях бюджетного учета к специальной одежде относятся специальная одежда и обувь, а также предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и др.), функционально ориентированные на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Бюджетный учет форменной одежды

Согласно п. 26 Инструкции № 162н передача вещевого имущества работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей отражается проводкой:

Дебет счета 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов», соответствующих счетов аналитического учета счета 1 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Кредит счета 1 105 35 445 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря – иного движимого имущества» с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»

Забалансовый счет 27 предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды и иного имущества, выданного учреждением в личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением (п. 385 Инструкции № 157н).

Принятие к учету и выбытие объектов имущества осуществляются по балансовой стоимости на основании первичного учетного документа:

– ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) – поступление на счет;

– акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) – списание со счета.

Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей имуществом, мест его нахождения, по видам, количеству и стоимости имущества.

Учет операций по выбытию вещевого имущества ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 120 Инструкции № 157н).

Выбытие материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (в том числе в результате принятия решения об их списании), осуществляется на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов субъекта учета, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом о списании (п. 40 СГС «Запасы»).

Выбытие (отпуск) запасов производится по стоимости каждой единицы либо по средней стоимости (п. 42 СГС «Запасы»).

Применение одного из указанных способов определения стоимости запасов при выбытии по группе (виду) запасов осуществляется в течение отчетного периода непрерывно и не подлежит изменению.

Списание пришедших в негодность предметов вещевого имущества отражается проводкой (п. 26 Инструкции № 162н):

Дебет счетов 1 401 20 272 «Расходование материальных запасов», 0 106 34 345 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество»

Кредит счета 1 105 35 445 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря – иного движимого имущества учреждения»

Учет материалов и ветоши, оставшихся после списания предметов вещевого имущества. После списания вещевого имущества может возникнуть ситуация, когда остаются отдельные предметы от комплектов или ветошь (например, списанные предметы постельного белья).

Предусмотрено несколько проводок для отражения в учете таких материальных запасов:

1) приняты к учету материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации объектов материальных запасов:

Дебет счета 1 105 36 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

2) приняты к учету материальные запасы, оставшиеся в распоряжении учреждения для хозяйственных нужд:

Кредит счета 1 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления»

Первоначальная стоимость материалов, оставшихся у учреждения в результате разборки, ликвидации (утилизации) основных средств или иного имущества, определяется на дату принятия к бухгалтерскому учету по справедливой стоимости (методом рыночных цен) (п. 23 СГС «Запасы», разд. 4.1.2 Письма Минфина РФ № 02‑07‑07/58075[8]).

^{^[1]} Постановление Правительства РФ от 13.10.2011 № 835 «О форменной одежде, знаках различия и нормах снабжения вещевым имуществом сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации».

^{^[2]} Постановление Правительства РФ от 22.06.2006 № 390 «О вещевом обеспечении в федеральных органах исполнительной власти и федеральных государственных органах, в которых Федеральным законом предусмотрена военная служба, в мирное время».

^{^[3]} Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

^{^[4]} Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н

^{^[5]} Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

^{^[6]} Порядок применения КОСГУ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

^{^[7]} Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

^{^[8]} Письмо Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы».

Проводки будут зависеть от того, как она была учтена при поступлении. Методические указания №135н — документ Минфина от 26/12/02 г. — содержат рекомендацию учитывать спецодежду в составе МПЗ, на счете «Материалы», вне зависимости от срока ее использования. Вместе с тем организации предоставлено право при соответствующих условиях (по ПБУ 6/01) учитывать спецодежду и в составе основных средств.

Целесообразно применять учет в составе ОС в отношении дорогостоящей спецодежды, стоимостью более 100 тыс. руб. (минимальная первоначальная стоимость в НУ). В ином случае придется учитывать временные разницы между БУ и НУ – первоначальная стоимость ОС в бухучете от 40 тыс. руб.

Проводки отражают варианты учета спецодежды в организации.

Списывается равномерно в периоде использования (п. 26 указаний), проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-11. При этом передача со склада в эксплуатацию может отражаться внутренним перемещением по субсчетам: Дт 10-11 Кт 10-10, где субсчет 10 – спецодежда на складе, 11- спецодежда в эксплуатации.

Спецодежда списывается сразу в момент передачи к использованию (п. 21 указаний) со склада проводками: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10-10. За балансом учитывается использование спецкомплектов работниками (п. 23 указаний). Если фирма признает такой учет целесообразным, вводится специальный забалансовый счет.

Учет обмундирования (форменной одежды) в бюджетных учреждениях

Списание спецодежды в целях НУ ограничивается утвержденными в организации нормами на списание, о которых ранее говорилось в статье. Имущество списывается как амортизируемое, если его стоимость выше 100 тыс. руб. и одновременно срок использования более года. В остальных случаях списание в целях НУ производится по правилам ст. 254-1(3). Во избежание споров с фискальными органами все нюансы списания спецодежды должны быть отражены в учетной политике, с обоснованием применяемых норм списания.

Если спецодежда испорчена, утеряна раньше срока ее списания, делается проводка Дт 94 Кт 10. При отсутствии установленного виновника ее стоимость относят на прочие расходы Дт 91-2 Кт 94. Если установлена вина работника, которому была выдана спецодежда: Дт 73 Кт 94. Погашается такая задолженность из заработной платы, внесением в кассу или на расчетный счет фирмы (Дт 70, 50, 51 Кт 73).

Списание спецодежды производится со счета 10 БУ, в разрезе субсчетов – в момент выдачи либо равномерными долями в период эксплуатации. Организация может учитывать спецодежду и на счете 01 как ОС, при длительной эксплуатации, с учетом лимита стоимости ОС. Здесь списание происходит через механизм амортизации.

Выдача и списание спецодежды производятся по межотраслевым, отраслевым или внутриорганизационным нормам. Последние необходимо обосновать результатами независимой оценки условий труда. Основным первичным документом при списании спецодежды является одноименный акт списания. Организация вправе использовать для этой цели унифицированные формы, а также разработать форму акта самостоятельно.

Акт является результатом работы комиссии, которая принимает решение о полном списании либо о последующем оприходовании ветоши, других ТМЦ, образовавшихся в результате уничтожения списанной спецодежды.

Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.

Начиная с отчетности за 2021 г., хозяйствующие субъекты должны использовать ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н. Данный стандарт обязательно должны использовать все компании, кроме бюджетников. Микроорганизации, которые вправе вести упрощенный бухучет, могут указать в учетной политике, что не используют этот стандарт. Остальные хозяйствующие субъекты должны организовать переход на новые правила учета с 1 января 2021 г.

Если субъект, обязанный перейти на новый стандарт, не сделает этого, он получит штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и за искажение показателей бухотчетности больше чем на 10%. В ходе проведения аудиторской проверки он рискует, что заключение будет составлено с оговоркой или вообще быть отрицательным.

Также учет запасов имеет прямое влияние на величину бухгалтерских расходов и, соответственно, на размер дивидендов. При неверном указании их величины возникает ситуация, при которой неправильно рассчитывается налог с дивидендов. Это в свою очередь влечет за собой штрафы за неуплату налогов и пени. Кроме того, вполне вероятны конфликтные ситуации с учредителями компании.

Неверный учет запасов влияет и на сумму активов компании, искажая ее значение, что в свою очередь приводит к неверному расчету собственного капитала. От его значения напрямую зависит расчет размера процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика.

Эксперты рекомендуют прописать в учетной политике правила перехода на новый порядок учета запасов и особенности формирования их стоимости. При этом нужно изменить понятие «материально-производственные запасы» на «запасы». Все разделы учетной политики, связанные с материалами, товарами, готовой продукцией, незавершенным производством, скорректировать, добавив ссылку на ФСБУ 5/2019.

Образец приказа о внесении изменений в учетную политику для целей бухучета на 2021 г. в части ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Бюджетный учет вещевого имущества

Некоторые положения данных нормативно-правовых документов аналогичны. К примеру, не изменились методы списания материалов — также используются ФИФО, по средней себестоимости и по себестоимости единицы запасов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 39 ФСБУ 5/2019).

Если хозяйствующий субъект выбирает способ метода списания «по средней себестоимости», он, как и раньше, указывает, как именно она считается:

по средней взвешенной оценке, когда средняя цена запасов определяется один раз в конце периода;
по средней скользящей оценке, когда средняя цена запасов определяется перед каждым списанием.

В учетной политике нужно прописать, за какой именно период будет рассчитываться средняя себестоимость — месяц, квартал, по мере поступления каждой новой партии или за другой период.

Также, как и прежде, нужно формировать резерв под обесценение запасов для всех компаний, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет. Но раньше проводили сравнение себестоимости запасов с их рыночной стоимостью, а с 2021 г. требуется сравнивать с чистой стоимостью продажи (п. 25 ПБУ 5/01, п. 30 ФСБУ 5/2019).

Кроме того, изменилась корреспонденция по созданию резерва. Теперь он отражается по Дт 90 «Продажи», а не по Дт 91 «Прочие доходы и расходы». Данный момент не нужно указывать в учетной политике. Однако если в документе был подробно расписан порядок его формирования и использования, нужно внести корректировки согласно новым правилам.

Согласно п. 6 ФСБУ 5/2019 нужно указать в учетной политике единицу запаса — номенклатурный номер, инвентарный номер, партию, однородную группу, отдельный объект или иную единицу. Данное действие делается даже несмотря на то, что показатель можно изменять в течение года при необходимости.

Вести учет запасов по учетным ценам в 2021 г. можно, если этот способ позволяет ускорить учет готовой продукции по плановой себестоимости. В иных ситуациях потребуется отражать запасы по фактической себестоимости. В п. 22 ФСБУ 5/2019 указано, что даже запасы в пути сначала можно считать по стоимости, указанной в договоре, а затем все равно требуется довести их до фактической себестоимости. Раньше признание материалов по учетным ценам производилось на основании п. 85-87 Методических указаний по бухучету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина от 28.12.2001 г. № 119н, но они прекратили действие с 2021 г.

В связи с применением нового порядка учета запасов может потребоваться ввести новые субсчета в рабочий план счетов. Их нужно пересмотреть, чтобы грамотно вести учет и контроль спецодежды, спецоснастки, запасов для управленческих нужд, объектов с признаками основных средств дешевле лимита по стоимости и т.д.

При учете спецодежды с 2021 г. по ФСБУ 5/2019 нужно обращать внимание на сроки ее использования и стоимость. Ее можно учитывать, как основные средства, запасы или сразу списывать в расходы.

В составе запасов учитывается спецодежда и спецоснастка, по которым срок полезного использования не больше 12 мес. или длительности операционного цикла (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

При переходе на новый порядок учета не нужно пересчитывать входные данные по состоянию на 1 января 2021 г. Новый стандарт используется в отношении фактов хозяйственной деятельности, наступивших после ввода стандарта в действие. При этом факт хозяйственной деятельности — это сделка, операция, событие, оказывающие или способные оказать воздействие на финансовое положение компании, ее финансовый результат или движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Что касается спецодежды, это может быть выдача, возврат, продажа и др.

Если компания не проводит никаких операций со спецодеждой, то ничего корректировать не требуется — она продолжает учитываться на складе на сч. 10. Но если какие-то операции с ней производятся (выдается со склада, принимается обратно и др.), то нужно списать спецодежду с расходы в периоде передачи.

Корреспонденция будет такая:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 — выдана спецодежда работнику

При ретроспективном переходе требуется пересчитать входные показатели на 1 января 2021 г., как если бы ФСБУ 5/2019 применялся с начала отражения запасов в учете. Корректировки нужно сделать в межотчетном периоде, а разницу раскрыть в учетной политике. Спецодежду на складе нужно продолжать учитывать как запасы. Для корректировки делается корреспонденция:

Дт 84 Кт 10 — списана спецодежда со сроком использования не больше 12 мес., которая ранее уже выдана работнику

Если у спецодежды срок использования больше 12 мес. или операционного цикла и стоимость больше лимита, она учитывается в составе основных средств.

С 2021 г. не нужно использовать специальные правила по учету спецодежды. Ранее они были указаны в Методических указаниях по бухучету, утвержденных Приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н в части нюансов учета на сч. 10 и возможностей его упрощения. Но с этого года указания перестали действовать, а потому используются общие правила учета для запасов и основных средств. Нужно ориентироваться на то, каким критериям они соответствуют (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Перспективный переход можно совершить, если одновременно выполняются два условия:

компания имеет право вести бухучет в упрощенной форме;
компания перешла досрочно на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).

В иных ситуациях перспективный переход нельзя использовать. Малоценные ОС не считаются запасами, а потому они не подпадают под действие ФСБУ 5/2019, а именно он предусматривает перспективный переход. Соответственно, для многих компаний единственным вариантом перехода является ретроспективный учет (п. 15 ПБУ 1/2008).

Когда производится ретроспективный пересчет по состоянию на 31 декабря 2020 г., нужно пересмотреть сальдо сч. 10 и выделить спецодежду, у которой изначально установленный срок использования был больше 12 мес. или операционного цикла, а также стоимость была больше лимита по основным средствам.

При этом возможны два варианта учета в 2021 г.:

оставить эту спецодежду на отдельном субсчете сч. 10 и продолжить списание на сч. 20 или 23. Тогда списание надо проводить в том же порядке, как если бы начислялась амортизация. При этом в отчетности сальдо по счету включается в статью «Основные средства»;
перевести спецодежду со сроком использования больше 12 мес. или операционного цикла в состав ОС в межотчетный период. Тогда корреспонденция будет такая:

Дт 84 Кт 10 — списана спецодежда стоимостью дороже лимита по основным средствам и с длительным сроком использования

Дт 01 Кт 84 — спецодежда дороже лимита по основным средствам и с длительным сроком использования учтена в составе ОС по первоначальной стоимости

Дт 84 Кт 02 — начислена амортизация по спецодежде с длительным сроком использования за период, который прошел с момента ввода в эксплуатацию и до перехода на учет по правилам ФСБУ 5/2019

Если компания продолжает использовать ПБУ 6/01, тогда она должна сделать ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть требуется пересчитывать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за прошлый год.

Если компания досрочно стала использовать ФСБУ 6/2020, тогда она может сделать сокращенную ретроспективу — скорректировать лишь остатки по счетам. Это разрешено на основании п. 49 ФСБУ 6/2020.

Когда срок полезного использования спецодежды больше 12 мес. или операционного цикла, ее нельзя учитывать в запасах. Если в учетной политике обозначен лимит для учета малоценных ОС, а спецодежда оценивается дешевле него, то учетная политика позволяет не учитывать данную спецодежду как ОС.

С 2021 г. эти активы можно сразу списывать в расходы отчетного периода при их приобретении. В этом случае нужно проверить, чтобы общая сумма списываемой однотипной спецодежды за год не превышала уровень существенности, установленный в компании. В противном случае организация может получить замечание от аудитора.

Корреспонденция в данной ситуации будет такая:

Дт 20 (23, 25, 44) Кт 60 — приобретена спецодежда с длительным сроком использования, но дешевле лимита по основным средствам

Учитывать фактическое наличие спецодежды можно двумя способами:

за балансом, для чего нужно предусмотреть счет в рабочем плане счетов;
в отдельном бухгалтерском регистре, и его требуется утвердить в составе регистров.

Перспективный переход возможен при выполнении двух условий одновременно — компания имеет право вести упрощенный бухучет, и она досрочно с 2021 г. стала применять ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).

В иных случаях нельзя использовать перспективный переход. Малоценные ОС не считаются запасами и, соответственно, они не подпадают под действие ФСБУ 5/2019. А именно этот стандарт предусматривает применение перспективного перехода. Таким образом, многие компании могут использовать единственный вариант — ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 г. нужно пересмотреть сальдо сч. 10 и выделить спецодежду, для которой изначально установленный срок использования был больше 12 мес. или операционного цикла. Эти активы нужно списать в расходы единовременно в межотчетный период.

Корреспонденция будет такая:

Дт 84 Кт 10 — списана малоценная спецодежда с длительным сроком использования

Дт 012 — принята на забалансовый учет малоценная спецодежда с длительным сроком использования

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Хотите установить, настроить, доработать или обновить «1С»? Оставьте заявку!

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Как происходит списание спецодежды на предприятии

ООО «Геодез» приобрело комплект спецодежды для работника стоимостью 30 000 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 5 000 руб.). Срок эксплуатации костюма — 11 месяцев. Этот комплект бухгалтер примет в качестве МПЗ, а в момент передачи работнику спишет его полную стоимость в расходы одной суммой.

В бухучете хозоперации отразятся следующим образом:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходован комплект спецодежды	10.10	60.01	25 000
Учтен входной НДС по счету-фактуре поставщика	19.03	60.01	5 000
Принят к зачету входной НДС	68.02	19.03	5 000
Оплата поставщику	60.01	51	30 000
Комплект выдан работнику, полная стоимость одежды списана на производственные расходы	20	10.10	25 000
Комплект учтен за балансом	012		25 000
Комплект списан через 11 месяцев эксплуатации		012	25 000

Актуально на 9 сентября 2021

Итак, форменная одежда показывает принадлежность сотрудников к конкретной организации, предназначена для повышения узнаваемости и улучшения имиджа компании. Специальная одежда является средством индивидуальной защиты работников.

Форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме, а товарный знак (логотип, символика) следует наносить непосредственно на одежду, а не на значок, галстук, косынку или жилет (письмо Минфина РФ от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99). Наличие этих признаков подтверждает экономическую обоснованность расходов на приобретение форменной одежды в целях налогообложения прибыли.

Выдается данный вид экипировки работникам, как правило, по решению руководства компании. Но есть случаи, когда обеспечение работников формой предусмотрено федеральными законами, к примеру сотрудники ведомственной охраны (Федеральный закон от 14 апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране» ), работники гостиниц (Приказ Минспорттуризма России от 25 января 2011 г. № 35).

Так как нормы и порядок выдачи форменной одежды не закреплены положениями действующего законодательства, организация в праве разработать их и зафиксировать в соответствующих распорядительных документах самостоятельно.

Противоположная ситуация сложилась с выдачей сотрудникам специальной одежды. Обязанность организации обеспечить работников спецодеждой установлена трудовым законодательством.

Капроновое дело

Произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение женских колготок, являющихся частью форменной одежды официанток, обоснованы и могут быть учтены в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1Ст 254 НК РФ. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в своем постановлении от 2 августа 2006 г. № КА-А40/6794-06.

Причем главным аргументом суда явилось то, что в штате компании, основной деятельностью которой является общественное питание, предусмотрены должности официанток, для которых рекомендовано использование форменной одежды (п. 1.4 Типовой инструкции по охране труда для официанта, утв. Постановлением Минтруда России от 24 мая 2002 г. № 36).

Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами защиты (СИЗ) утверждены приказом Минздравсоцразвития РФ от 1 июня 2009 г. № 290н (ред. от 27 января 2010 г.).

Так, если сотрудники заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, то им должны быть выданы все необходимые СИЗ бесплатно (приказ Минздравсоцразвития РФ от 27 января 2010 № 28н). Выдача производится по типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ст. 221ТК РФ и пп. 5.2.31 п. 5 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2012 г. № 610).

В зависимости от того, передается специальная и форменная одежда в собственность работника, оплачивается сотрудником частично или остается на балансе организации, будет зависеть порядок исчисления НДФЛ, НДС, налога на прибыль и страховых взносов. Рассмотрим существующие варианты.

Налог на прибыль

При условии, что форменная одежда передается в собственность работника, компания для целей налогообложения, вправе учесть затраты на ее приобретение, как расходы на оплату труда (письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-03-04/1/502). В ситуации, когда обмундирование предоставляется сотрудникам бесплатно, в составе расходов отражается его полная стоимость. Если же работник оплачивает затраты на приобретение спецодежды частично, то в расходы на оплату труда включается сумма, равная разнице между расходами на покупку формы и суммой, уплаченной за нее сотрудником.

В случае, когда форменная одежда — собственность компании, стоимость переданной сотрудникам экипировки можно учесть, как в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ), так и в составе материальных затрат (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходы на выдачу спецодежды могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест, а спецодежда и иные СИЗ выдаются работникам по типовым либо повышенным нормам, улучшающим их защиту по сравнению с типовыми (письма Минфина РФ от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8 и от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/143). Отметим, что затраты на приобретение только спецодежды и иных СИЗ могут быть включены в состав материальных расходов, при условии, что они не являются амортизируемым имуществом.

При передаче форменной одежды в собственность работнику, у него возникает доход в натуральной форме (п.1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в этом случае, как и при расчете НДС, определяется исходя из рыночной стоимости экипировки (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Стоимость форменной одежды облагается НДФЛ, если она принадлежит организации, выдается сотрудникам на время, а после окончания срока службы отправляется на склад для утилизации (письмо Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19).

Спецодежда не является объектом налогообложения НДФЛ, так как находится в собственности организации и выдается работникам в пользование на время работы (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214).

Стоимость форменной одежды, передаваемой работникам бесплатно и остающейся в их личном пользовании, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не облагается (пп. 9 п. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

При этом, если выдача формы не предусмотрена нормами законодательства РФ, страховые взносы придется заплатить. Причем их размер будет определяться исходя из цен, указанных сторонами договора (п. 6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Стоимость спецодежды, на основании п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, объектом налогообложения страховыми взносами не признается.

При учете форменной одежды в составе материально-производственных запасов, ее стоит следует принять к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).

Субсчет второго порядка «Форменная одежда на складе» и субсчет «Форменная одежда в эксплуатации» соответственно следует открыть к субсчетам 10-10 «Специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации». Другой вариант — ввести два дополнительных субсчета, 10-12 и 10-13, с аналогичными названиями к счету 10 «Материалы».

При учете спецодежды следует руководствоваться сроками ее эксплуатации. Так, если срок службы форменной одежды не более 12 месяцев, то ее учет следует вести в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов . Документооборот движения форменной одежды осуществляется с использованием унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Поставновлением Госкомстата России от 30 октября1997 г. № 71а.

Когда срок службы форменной одежды более 12 месяцев, то в соответствии с ПБУ 6/01 ее можно учесть, как основное средство. Документооборот осуществляется с применением первичных документов, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

От того, переходит право собственности на форменную одежду сотруднику или нет, будет зависеть порядок ее списания. Если сотрудник становится полноправным владельцем форменной одежды, ее стоимость (остаточная стоимость) списывается с кредита счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства» в состав прочих расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Когда право собственности на форму принадлежит компании, ее стоимость можно списать с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

>>> Приобретенную спецодежду в бухгалтерском учете включают в состав оборотных активов по фактической стоимости и отражают на счете 10 «Материалы» (п. 11, п. 13 Методических указаний по учету спецодежды, утв. Приказом Минфина России № 135н). И это не зависит от ее стоимости и срока полезного использования (пп. «в» п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Движение спецодежды учитывается с применением счета 10 «Материалы», к которому открываются субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 13 и п. 20 Методических указаний).

При поступлении спецодежды на склад необходимо оформить Приходный ордер (форма № М-4 ). Выдается экипировка на основании Лимитно-заборной карты (форма № М-8) или требования-накладной (форма № М-11) с записью в личной карточке сотрудника (форма № Т-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Другой вариант, можно воспользоваться любыми другими формами первичных документов, разработанных самой организацией самостоятельно (п. п. 15, 16, 19, 36, 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Стоит обратить внимание на то, что в бухгалтерском учете стоимость спецодежды списывают в течение всего срока службы, а в налоговом — единовременно. По этой причине у организации может возникнуть налогооблагаемая временная разница (п. п. 8 — 10 ПБУ 18/02), которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой временной разницы будет уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Уменьшение производится по мере погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете.

Чтобы оформить приобретение и движение спецодежды, бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10-10 «Спецодежда и спецоснастка на складе» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»

— принята к учету и оприходована на склад спецодежда, изготовленная на предприятии;

Дебет 10-10 «Спецодежда и спецоснастка на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— принята к учету спецодежда, приобретенная у поставщиков;

Дебет 10-11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации» Кредит 10-10 «Спецодежда и спецоснастка на складе»

— передача спецодежды в эксплуатацию;

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит 10-11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации»

— погашение стоимости спецодежды (в течение срока полезного использования либо единовременно, в зависимости от срока полезного использования и порядка, утвержденного в учетной политике);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 10-11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации»

— списана остаточная стоимость спецодежды при досрочном выбытии (например, в связи с продажей);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10-11 «Спецодежда и спецоснастка в эксплуатации»

— по результатам инвентаризации списана спецодежда, пришедшая в негодность;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— стоимость испорченной спецодежды списана в состав прочих расходов (в связи с отсутствием виновных лиц);

Конкретно в НПА вы не найдете ничего о том, как определить процент износа спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока. Соответственно, этот факт устанавливается оценочно, визуально и тактильно, грубо говоря, “на глаз” 🙂

Если он более 60%, то СИЗ подлежит списанию. Почему именно такой процент? Использование спецодежды, поврежденной в таком процентном соотношении, вызывает определенные риски и противоречит правилам безопасности, вследствие чего увеличивается вероятность травматизма и появления/развития профессиональных заболеваний. заканчивается

Если вас терзают сомнения какой процент износа – 50 или все-таки 60 и более – предлагаю воспользоваться методикой проведения освидетельствования и продления сроков носки средств индивидуальной защиты: там очень подробно расписано какой процент чему присвоить.

Она носит рекомендательный характер, поэтому использовать или нет – решайте на свое усмотрение.

Часто бывает, что списание СИЗ при увольнении работника не требуется, потому как спецодежда бывшего сотрудника еще пригодна для дальнейшего использования: их процент износа совсем небольшой. В таком случае ее сдают на склад, а комиссия в рамках действия приказа по списанию СИЗ определяет возможность дальнейшей эксплуатации.

В случае благополучного исхода проверки чистые и отремонтированные СИЗ выдаются работнику, с записью в личной карточке выдачи СИЗ как бывшие в употреблении с указанием процента износа.

Перед повторной выдачей спецобувь должна в обязательном порядке пройти очистку, дезинфекцию и обеспыливание. Если таковая процедура не проводилась, и подтверждающих документов у вас нет, то рисковать не советую.

Дело также и в том, что в небольших населенных пунктах найти организацию, проводящую обеззараживание спецобуви, очень непросто: в основном они очень далеко, а учитывая транспортные расходы и затраты на саму процедуру, проще купить новую пару обуви.

Срок повторной выдачи должен быть не больше процента износа. К примеру, при увольнении слесарь сдал костюм на склад и комиссионно был определен процент износа в размере 50%. Таким образом, срок носки б/у костюма будущим работником должен быть не более полугода.

Если бывший в употреблении костюм пришел в негодность раньше окончания срока носки, то его необходимо преждевременно списать, а работнику выдать новый комплект спецодежды.

ФСБУ 5/2019 спецодежда: как учитывать в 2021 году

Как видите, списание спецодежды несет с собой достаточно много проблем и для работодателя, и для специалиста по охране труда, поэтому нельзя этот момент пускать на самотек, необходимо разобраться в правильности оформления документов.

Подготовив приказ и акт на списание спецодежды, пришедшей в негодность раньше срока, впоследствии будут оформлены первичные бухгалтерские документы в соответствии с законодательством.

Также, так как на многих предприятиях функцию эколога выполняет специалист по охране труда, нельзя забывать про заключение договора со специализированной организацией и сдачей ее официально 2 раза в год.

В противном случае неизбежен штраф, а отсутствие своевременной утилизации легко проверить, достаточно просто поднять акт на списание спецодежды – и вина доказана.

Теперь, прочитав эту заметку, у многих появится много дополнительной работы, но она пойдет только на пользу, потому как позволит сохранить нервные клетки в будущем 🙂

Желаю вам безопасной и эффективной работы!

Как правило, бюджетные учреждения приобретают специальную одежду у сторонних организаций самостоятельно или путем централизованной поставки. Крайне редко спецодежда может изготавливаться самой организацией. Специальная одежда, приобретенная у сторонних организаций, принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение. Перечень сумм, которые формируют эту стоимость, приведен в п. 49 Инструкции N 25н. При этом по новым правилам бюджетного учета, если затраты бюджетного учреждения, связанные с приобретением спецодежды, формируются на основании нескольких договоров, вначале суммы расходов аккумулируются на счете 10604 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». И только после того, как все суммы учтены, фактическая стоимость спецодежды отражается по дебету счета 10505 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» и кредиту счета 10604 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Причем использование последнего счета при формировании фактической стоимости спецодежды, как вида материальных запасов, обоснованно независимо от вида деятельности, в рамках которой оно происходит.

Под внутренним перемещением мягкого инвентаря следует понимать его движение внутри одного учреждения в следующих случаях:

выдача с вещевого склада в подразделение;
возврат имущества на склад;
перевод спецодежды (мягкого инвентаря), бывшей в употреблении, в подменный фонд;
передача спецодежды в мастерские для ремонта или ее изготовление хозяйственным способом;
передача спецодежды в специализированные организации для ее стирки или химчистки.

Перемещение спецодежды от одного материально-ответственного лица к другому оформляется требованием-накладной ф. 0315006. Бухгалтерские записи, связанные с внутренним перемещением материальных запасов, производятся в случае, если в бюджетном учреждении списание материалов производится не в момент их выдачи со склада, а в момент получения от структурного подразделения учреждения документа об их использовании. Тогда такая передача отражается бухгалтерской записью:

Дебет	10505 340	«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит	10505 340	«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»

Аналитический учет мягкого инвентаря в виде спецодежды, выданного в эксплуатацию, ведется с некоторыми особенностями.

В ходе проведения инвентаризации специальной одежды проверяются и документально подтверждаются ее наличие, состояние и оценка.

Результаты инвентаризации в соответствии с законодательством подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов специальной одежды должна быть произведена с учетом рыночных цен.

Выявленные по результатам проведенной инвентаризации спецодежды расхождения отражаются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.

Если в результате проведения инвентаризации выявлена недостача специальной одежды и установлены виновные лица, то сумма ущерба списывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то в бухгалтерском учете суммы списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Выявленные излишки должны быть оприходованы по учету.

Пример 6. По результатам проведения инвентаризации специальной одежды инвентаризационной комиссией было выявлено:

недостача на складе — 2 халата (виновное лицо не установлено, что документально подтверждено). Фактическая стоимость одного халата — 500 руб.;
излишек 1 пары защитных перчаток. Рыночная цена одной пары перчаток составляет 50 руб.

Бухгалтерские проводки:

— списана стоимость халатов — 1000 руб. (500 х 2)

Дебет	40101 272	«Расходование материальных запасов»
Кредит	10505 440	«Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»

— оприходована по рыночной цене пара защитных перчаток, выявленных в ходе инвентаризации как излишек, — 50 руб.

Дебет	10505 340	«Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
Кредит	40101 180	«Прочие доходы»

В ходе проведения инвентаризации данные о фактическом наличии и реальности учтенной спецодежды записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. При этом указанные документы составляются в двух экземплярах.

Если при инвентаризации спецодежды выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Учет форменной и специальной одежды

Однако использование норм расхода не всегда является достаточным основанием для списания материальных запасов с балансового учета прямым расходом при выдаче из мест хранения. Тогда на основании Ведомости (ф. 0504210) или Требования-накладной (ф.

0504204) отражается только внутреннее перемещение объектов в порядке п. 35 Инструкции N 174н. А списание с балансового учета может осуществляться на основании Актов о списании материальных запасов (ф.

0504230) и иных аналогичных документов только после документального подтверждения достижения целей, ради которых выдавались материальные запасы, и возврата их остатков на склад.

Подобным образом, как правило, оформляются выдача и списание материальных запасов, используемых не в повседневной деятельности учреждения, а для проведения разовых мероприятий (концертов, семинаров и тому подобных мероприятий).

При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с проставлением года и месяца выдачи их со склада в эксплуатацию. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя либо главного бухгалтера или его заместителя (части третья и четвертая п. 4 Инструкции № 63).

Спецодежда — это особый нефинансовый актив, учет которого в бюджетных учреждениях следует осуществлять в соответствии с нормами Инструкций N N 157н , 174н . В статье рассмотрено отражение операций, связанных с приобретением и движением спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете.

07.04.2021 Единый онлайн-семинар 1С

В целях обеспечения сохранности предметов мягкого инвентаря в учреждении назначается материально ответственное лицо (завхоз, завскладом, кладовщик и др.), с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Ключевым признаком отнесения актива к мягкому инвентарю является его бухгалтерская принадлежность, определяемая нормативными актами, а не собственно ощущением мягкости. Бухгалтеры не должны относить предметы к этой категории без опоры на Инструкцию, где четко поименованы все типы материальных запасов.

Нередко по ошибке к мягкому инвентарю перечисляют запасы, таковым не являющиеся:

Швейные изделия: скатерти, шторы, портьеры, салфетки, полотенца, коврики и т.п. Эти предметы не упоминаются в означенном нормативном акте, их нельзя отнести ни к одной категории, представленной там.
Сырье для мягкого инвентаря: ткань, фурнитура, поролон, подкладочные материалы. Мягкий инвентарь – это не сырье, а всегда готовые изделия.
Мелкие личные предметы: носовые платки, зубные щетки, резинки для волос и т.п. Они не могут служить мягким инвентарем, так как срок их службы относительно невелик – менее года.
Ветошь – в нее превращается мягкий инвентарь после утраты пригодности к эксплуатации, но сама она таковым не является и списываться как мягкий инвентарь не может.
Отдельные «мягкие» предметы. Так, например, рюкзак, надеваемый при высотных работах, нельзя отнести к мягкому инвентарю, потому что он не обеспечивает индивидуальную защиту, в отличие от страховочного пояса.

Другой тип ошибки – невключение в данный тип активов относительно «твердых» предметов, которые по факту следует считать мягким инвентарем, например, шлемы, каски, противогазы и т.п.

Постановление Правительства РФ от 07 ноября 2005 года № 659 обосновывает нормы использования мягкого инвентаря для детей на полном гособеспечении (интернатов).

Письмо Министерства образования РФ от 22 сентября 1993 года № 164-М содержит аналогичные нормы для детсадов, школ, профтехучилищ и т.п. образовательных учреждений.

05 июля организация приобрела спецодежду: халат х/б — 1 шт. стоимостью 1 200 руб. (в т. ч. НДС 20%).

20 августа с основного склада Антоновой А. Ю. выдана спецодежда — халат х/б в количестве 1 шт.

Согласно учетной политике способ погашения спецодежды в НУ — единовременно при передаче в эксплуатацию. Затраты учитываются в составе материальных расходов малярного цеха.

Способ списания материалов по БУ и НУ установлен по средней себестоимости.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Спецодеждой называют одежду и обувь, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Обеспечение спецодеждой сотрудников — обязанность работодателя (ст. 212 ТК РФ).

Спецодежда обязательно должна быть выдана сотрудникам, работающим (ч. 1 ст. 221, ч. 2 ст. 212 ТК РФ; п. 4, п. 8 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой…, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 N 290н):

на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
на работах, выполняемых в особых температурных условиях;
связанных с загрязнением.

Трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, определяется в ходе специальной оценки условий труда.

Подробнее Планируете провести спецоценку? Проверьте исполнителя в единой информационной системе по охране труда!

Если по условиям труда сотруднику полагается спецодежда, то при ее невыдаче на организацию налагается штраф 50 000 — 150 000 руб. в зависимости от класса риска. За повторное нарушение — от 100 000 до 200 000 руб. или приостановление деятельности до 90 суток (п. 1, п. 4, п. 5 ст. 5.27.1 КоАП).

В зависимости от стоимости и срока службы спецодежды ее учитывают:

БУ (п. 3 ФСБУ 5/2019):
- если срок службы спецодежды 12 месяцев и меньше, стоимость спецодежды можно включить в состав материальных запасов полностью в момент передачи ее в эксплуатацию;
- если срок службы спецодежды более 12 месяцев, она учитывается как основные средства;
НУ:
- в составе материальных расходов:
  - стоимость спецодежды включается в состав расходов полностью в момент передачи ее в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  - стоимость можно списывать равномерно в течение срока эксплуатации спецодежды, только если срок эксплуатации — более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- в составе амортизируемого имущества, если срок ее эксплуатации превышает 12 месяцев и ее стоимость более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ);
- с 1 января 2020 в составе прочих расходов учитывается стоимость спецодежды, приобретенная для выполнения требований, введенных в рамках борьбы с распространением коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Спецодежда на складе учитывается на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» по фактической себестоимости ее приобретения (заготовления) или учетным ценам (план счетов 1С).

В БУ фактическая себестоимость спецодежды формируется по сумме фактических затрат на приобретение. НДС не включается в ее фактическую стоимость (пп. «б» п. 3, п. п. 9, 10, пп. «а» п. 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019).

В НУ фактическая стоимость спецодежды определяется также исходя из цен ее приобретения (без учета входного НДС и акцизов) и иных затрат на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ). Но если она используется в деятельности, не облагаемой НДС, то входящий НДС включается в ее фактическую стоимость (пп. 1 п. 2. ст. 170 НК РФ).

Учет спецодежды и спецоснастки при переходе на ФСБУ 5/2019 «Запасы» БП 3.0

НДС принимается к вычету при выполнении условий (п. 2 ст. 171 НК РФ):

спецодежда приобретена для работников, участвующих в деятельности, облагаемой НДС;
в наличии правильно оформленный СФ (УПД);
спецодежда принята к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа Поступление (акты, накладные, УПД) и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Поступление (акт, накладная, УПД):

Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Бухгалтерская отчетность в бюджете ведется строго на основании Плана счетов, о котором говорилось выше – все требования к отчетности прописаны в соответствующей инструкции.

Действует общепринятый принцип двойной записи для всех совершенных операций предприятия: каждое изменение состояния средств, находящихся на балансе учреждения, должно быть отражено, минимум, в двух разных счетах.

Все операции отражаются только по факту их совершения (метод начисления), ценности и находящиеся на балансе активы учитываются отдельно.

В то же время начиная с 2006 г. в соответствии с бюджетной классификацией (Приказ Минфина России от 21 декабря 2005 г.

N 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации») мягкий инвентарь учитывался в составе материальных запасов и его стоимость относилась на подстатью ЭКР 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

А в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока носки не относится к основным фондам.

Таким образом, на сегодняшний день специфика учета данных объектов для бюджетной сферы детально не прописана нигде. Хотя потребность в этом есть. Особенно она очевидна при отражении в учете операций, связанных с движением спецодежды внутри бюджетного учреждения.

В данный перечень включены, в частности, специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь. А согласно п.

118 Инструкции № 157н в состав специальной одежды входят: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств.

Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г.

Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.