Платится ли НДС с аванса полученного от покупателя

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Платится ли НДС с аванса полученного от покупателя». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Покупатель в силу п. 12 ст. 171 НК РФ может принять авансовый НДС к вычету, если:

• есть корректно оформленный счет-фактура;
• имеется документ, подтверждающий оплату;
• в договоре зафиксирована возможность предоплаты.

Перечислив аванс, покупатель:

• Делает следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

Дт 68 Кт 76 — авансовый НДС взят к вычету.

• Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
• Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
• Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
• Отражает в книге продаж восстановление НДС.
• Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

По вопросу заполнения строки 090 декларации см. материал «Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС»

См. также: «Принятие к вычету НДС с выданных авансов»

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

• при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
• если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
• продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
• продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
• сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.

Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

НДС по авансовым платежам: примеры, проводки, сложные ситуации

Не нужно начислять налог в следующих случаях:

1. Операции по поставе товаров и услуг облагаются по ставке 0%. Например, если речь идет об экспорте (статьи 154, 164, 167 Налогового кодекса).

2. Товары или услуги, за которые получена предоплата, освобождены от обложения НДС (статьи 154, 149, 160 Кодекса).

3. Организация, которая получила предоплату, освобождена от обязанности платить НДС (статья 145 Кодекса). Например, при применении специальных режимов налогообложения.

4. Место реализации по операциям – не территория РФ (статьи 146, 147, 148 Кодекса).

5. Предоплата поступила за работы и услуги с длительностью производственного цикла более полугода (статья 167 Кодекса).

В этом случае можно не начислять НДС, если соблюдены следующие условия:

• товары, работы и услуги указаны в специальном Перечне (утвержден Постановлением Правительства РФ № 468 от 28 июля 2006г.);

• ведется раздельный учет операций с длительным циклом и всех остальных, и плюс раздельный учет входящего НДС по товарам и услугам, используемым при производстве товаров и услуг с длительным циклом.

• поставщик вместе с декларацией по НДС за соответствующий период сдает в ИФНС документ, подтверждающий длительность производственного цикла и контракт с покупателем.

Как только предоплата поступит на счет продавца, он должен отразить НДС проводкой:

Дт 76 (или 62) Кт 68

В течение 5 дней нужно выписать счет-фактуру в двух экземплярах: один экземпляр передать покупателю, а второй зарегистрировать в книге продаж.

Сумму налога на добавленную стоимость с поступившей предоплаты считают так:

• Сумма аванса х 18 / 118, если ставка НДС 18%,

• Сумма аванса х 10 / 110, если ставка НДС 10%.

Пример: ООО «Торговое оборудование» получило от ООО «Цветы» предоплату в размере 700 тысяч рублей за оборудование, которое облагаются налогом по ставке 18%. НДС в этой сумме составит 700 000 х 18 / 118 = 106 780 руб.

Поступившую сумму аванса отражают в декларации по НДС в строке 070 раздела 3. Сумму предоплаты вносят в графу 3, а НДС с нее – в графу 5.

В этом случае поставщику необходимо принять к вычету НДС, который он начислил при получении предоплаты.

Проводка будет выглядеть так:

Дт 68 Кт 76 (или 62)

Счет-фактуру, ранее выписанный на полученный аванс, нужно зарегистрировать в книге покупок с пометкой «Возврат аванса» и указать реквизиты подтверждающих возврат платежных документов.

Оформлять счета-фактуры по возвращаемым суммам предоплаты не нужно.

В декларации по НДС нужно заполнить строку 120 раздела 3.

Если поставщик, будучи на ОСНО получил аванс и начислил с него НДС, а до момента отгрузки перешел на УСН, начислять НДС на сумму отгрузки он не должен. При этом принять к вычету НДС с аванса он тоже не сможет.

В обратной ситуации, когда поставщик получил предоплату в момент применения УСН, а до отгрузки перешел на общий режим налогообложения, ему придется со всей суммы отгрузки начислить НДС, а получить вычет с полученной предоплаты он не сможет.

Учет авансовых сделок в декларации по НДС

• Напомнит о сроках сдачи
• Учёт переносы в выходные и праздники
• Настраивается по вашим параметрам
• Учитывает совмещение налоговых режимов

При получении частичной оплаты (аванса) в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС, продавец обязан исчислить сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, не позднее пяти календарных дней со дня получения авансового платежа компания-поставщик должна:

• составить счет-фактуру на аванс в двух экземплярах;
• зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. 3, 17 Правил ведения книги продаж);
• один экземпляр счета-фактуры передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налоговой базой по НДС при получении от покупателя авансового платежа выступает сумма полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Сумма налога к уплате в бюджет определяется по расчетной ставке. Ее выбор обусловлен ставкой НДС, которую компания собирается применить при реализации товара, в счет которой получен аванс. Налогоплательщик в настоящее время применяет ставку 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Иногда при получении аванса компании неизвестно, какая ставка НДС будет применена к товарам при их отгрузке: 10 или 18 %. В этом случае Минфин рекомендует исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Если не исчислить НДС с полученной предоплаты, плательщика могут привлечь к ответственности по ст. 122 НК РФ.

Кстати, с точки зрения Минфина, к предоплате приравнивается и задаток (письмо Минфина РФ от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Поэтому, по мнению ведомства, с задатка также необходимо платить налог. Но данная позиция является неоднозначной. Поскольку задаток – это только способ уменьшения коммерческих рисков, он не может признаваться средством платежа до момента заключения основного договора (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Поэтому необходимость обложения НДС суммы задатка по правилам, применяемым к полученным авансам, можно оспорить в суде.

На дату отгрузки товаров в счет полученного аванса сумма НДС, исчисленная с полученной от покупателя предоплаты, может быть принята к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Авансовый НДС принимается к вычету только в квартале отгрузки товаров. Перенести вычет на следующий налоговый период нельзя (письма Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 17.10.2017 № 03-07-11/67480). Размер авансового вычета по НДС зависит от ставки налога, которая применяется при отгрузке товаров в счет предоплаты (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость отгруженных товаров с учетом НДС равна сумме полученного ранее аванса или больше нее, вычет заявляют в сумме исчисленного ранее при получении аванса НДС (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Если сумма авансового платежа превышает стоимость отгруженных в счет этого аванса товаров с учетом НДС, то вычет можно заявить только в сумме НДС со стоимости отгрузки.

ООО «Гратис» был получен аванс от покупателя в размере 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В следующем месяце компания отгрузила в адрес покупателя товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). На дату отгрузки компания вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 36 000 руб.

В этом случае продавец и начислит, и примет к вычету НДС в одном и том же квартале, и сумма НДС к уплате в итоге у него будет такая же, как если бы он не начислял НДС и не делал вычет.

Может возникнуть соблазн упростить документооборот – не начислять и не вычитать авансовый НДС, ведь так бюджет ничего не теряет. Но многочисленные письма ФНС и Минфина говорят о том, что чиновники такой подход считают неправильным, поэтому доначисляют НДС и выписывают штрафы. Суды в этом вопросе чаще встают на сторону налоговиков, поэтому лучше не создавать себе проблем, оформлять авансовые счета-фактуры и отражать авансовый НДС в декларации.

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

30 сентября на расчетный счет Организации поступила предоплата от покупателя ООО «Архитектурная мастерская» за офисную мебель на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%). В этот же день покупателю выставлен авансовый счет-фактура.

• Пошаговая инструкция
• Поступление предоплаты от покупателя
  • Проводки по документу
• Исчисление НДС с аванса и выставление счета-фактуры покупателю
  • Учет в 1С
  • Проводки по документу
  • Документальное оформление
  • Декларация по НДС

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ по общему правилу при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (исключение составляют случаи, перечисленные в п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС. При этом в таком случае на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму «авансового» НДС, исчисленную расчетным методом (с применением согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 10/110 или 18/118), и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

После отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей суммы «авансового» НДС, исчисленные продавцом с авансовых платежей, по общему правилу подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Стандартно покупатель изначально принимает к вычету предъявленный продавцом НДС в отношении перечисленных покупателем авансовых платежей (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ), а затем, после отгрузки в счет авансовых платежей товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, этот «авансовый» НДС восстанавливает (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Выше описан общий алгоритм исчисления, предъявления (выставления), вычета и восстановления «авансового» НДС для так сказать «типового сценария», без учета «отклонений» (например, когда авансовые платежи возвращаются продавцом покупателю или когда авансовые платежи изначально перечисляются в отступление от предусмотренного договором механизма расчетов). Как видим, этот «типовой сценарий» на первый взгляд относительно прост для применения.

Но это только на первый взгляд. Существенные сложности в правоприменении возникают в ситуациях уплаты «обезличенных» авансовых платежей по операциям реализации, облагаемым разными ставками НДС.

Итак, под «обезличенными» авансовыми платежами для целей настоящей статьи мы понимаем авансовые платежи, уплаченные в порядке, предусмотренном договором, но без привязки (на момент уплаты) к конкретному перечню товаров, работ, услуг.

Например, согласно условиям договора поставки покупатель до начала каждого очередного календарного месяца направляет поставщику уведомление о планируемом в предстоящем календарном месяце стоимостном объеме закупок и, в качестве подтверждения (обеспечения) своих намерений, перечисляет поставщику авансовый платеж в размере 100%¹ от планируемого стоимостного объема закупок, а затем в течение календарного месяца по конкретным заявкам покупателя поставщик осуществляет отгрузки товаров, зачитывая ранее полученный от покупателя авансовый платеж в счет оплаты стоимости отгружаемых партий товаров.

Как видим, в приведенной ситуации уплаченный покупателем поставщику авансовый платеж изначально не привязывается к конкретному перечню товаров.

А теперь предположим, что по такому договору осуществляются смешанные поставки товаров, облагаемые как по ставке НДС 18%, так и по ставке НДС 10% (например, трикотажные и швейные изделия как для взрослых, так и для детей).

Первый вопрос у поставщика: по какой ставке исчислять НДС в отношении полученного «обезличенного» аванса? Ведь в описанной ситуации в момент получения такого аванса поставщику неизвестно, какие конкретно товары и в каком соотношении (с точки зрения ставок НДС) будут заказываться и поставляться в счет аванса.

Согласно разъяснениям Минфина России в рассматриваемом случае в отношении всей суммы аванса допустимо применять ставку 18/118 (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Такой вариант, по нашему мнению, на этапе исчисления и предъявления «авансового» НДС, действительно, не сулит поставщику никаких налоговых рисков и неопределенностей.

Вопросы у поставщика возникнут позднее – после отгрузки товаров в счет ранее полученных авансовых платежей, когда у поставщика появится необходимость принять к вычету суммы «авансового» НДС в порядке п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм «авансового» НДС производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Как видим, исходя из буквального толкования п. 6 ст. 172 НК РФ, принять к вычету «авансовый» НДС можно именно в размере НДС, исчисленного с отгрузки, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс.

Все логично, если НДС с аванса и отгрузки исчислен по одной ставке.

Расхождения возникнут как раз в случае, когда в отношении всей суммы аванса поставщик применит ставку НДС 18/118 (поскольку в момент получения аванса поставщику неизвестно, какие конкретно товары будут заказываться и поставляться в счет аванса), а в поставленных в счет аванса товарах будут присутствовать товары, реализация которых облагается НДС по ставке 10%.

Рассмотрим эту ситуацию подробнее на примере:

Пример 1.

Согласно условиям договора, предусматривающего поставки трикотажных и швейных изделий как для взрослых, так и для детей, покупатель перечисляет поставщику «обезличенный» авансовый платеж в сумме 1 000 000 руб.

Поскольку в момент получения аванса поставщику неизвестно, какой конкретно ассортимент товаров будет заказываться и поставляться в счет аванса, поставщик, используя приведенные в Письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснения, в отношении всей суммы аванса исчисляет и выставляет покупателю «авансовый» НДС по ставке 18/118 – 152 542,37 руб.

В счет аванса произведена поставка товаров различного ассортимента:

— трикотажных и швейных изделий для взрослых (реализация которых облагается НДС по ставке 18%) на общую сумму 600 000 руб., в т.ч. НДС 18% – 91 525,42 руб.

— трикотажных и швейных изделий для детей (реализация которых облагается НДС по ставке 10%) на общую сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС 10% – 36 363,64 руб.

Поставщиком исчислены и выставлены указанные суммы НДС по отгрузке.

Если использовать буквальное толкование п. 6 ст. 172 НК РФ, в описанном примере поставщик сможет принять к вычету «авансовый» НДС только в размере НДС, исчисленного с отгрузки, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс, т.е. в размере 127 889,06 руб. (91 525,42 руб. + 36 363,64 руб.).

Но как быть с остатком «авансового» НДС в размере 24 653,31 руб. (152 542,37 руб. – 127 889,06 руб.)? Может ли поставщик принять его к вычету? Ведь в рассматриваемом примере аванс полностью зачтен в счет отгрузок товаров.

Вычет НДС с авансов полученных и выданных

В ситуации, когда в отношении всей суммы «обезличенного» аванса поставщик применяет ставку НДС 18/118 (поскольку в момент получения аванса неизвестно, какие конкретно товары будут заказываться и поставляться в счет аванса), первый вопрос у покупателя – не возникнет ли проблем с вычетом «авансового» НДС?

Из п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ следует, что покупатель вправе принять весь предъявленный продавцом «авансовый» НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

• выставление продавцом «авансового» счета-фактуры;

• фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• наличие в договоре условий, предусматривающих перечисление аванса (предоплаты).

Если указанные условия соблюдены и при исчислении «авансового» НДС не допущено нарушений, то само по себе применение к «обезличенным» авансам общей ставки НДС 18/118 не должно повлечь для покупателя проблем с вычетом «авансового» НДС (по крайней мере, применительно к периоду перечисления аванса; о последующих операциях поговорим далее). В данном случае ставку НДС 18/118 нельзя считать ошибочной (в частности, это следует из Письма Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Гораздо сложнее правильно определить для покупателя механизм восстановления НДС в отношении «обезличенных» авансов.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере НДС, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Как следует из приведенной нормы, ранее принятый покупателем к вычету «авансовый» НДС восстанавливается именно в размере принятого к вычету НДС по отгрузке, в оплату которой зачитывается соответствующий аванс.

Если НДС с аванса и отгрузки исчислен по одной ставке, все понятно и логично.

Но когда в отношении всей суммы «обезличенного» аванса применена ставка НДС 18/118, а к отгрузке в счет аванса (полностью или в части) будет применен НДС по ставке 10%, ситуация неоднозначная.

Продемонстрируем на примере:

Пример 2.

В качестве исходных возьмем условия приведенного выше Примера 1.

Итак, при данных условиях покупатель изначально принимает к вычету «авансовый» НДС по ставке 18/118 в размере 152 542,37 руб.

При отгрузке в счет аванса НДС к вычету у покупателя составляет 127 889,06 руб. (91 525,42 руб. + 36 363,64 руб.).

Если исходить из буквального толкования пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, то в описанном примере покупатель должен восстановить ранее принятый к вычету «авансовый» НДС именно в размере 127 889,06 руб.

Но что покупателю делать с остатком «авансового» НДС в размере 24 653,31 руб. (152 542,37 руб. – 127 889,06 руб.)? Исходя из логики исчисления НДС, он не может остаться в вычетах у покупателя, поскольку весь аванс зачтен в счет отгрузки.

НК РФ не дает однозначного ответа на указанный вопрос.

На наш взгляд, и в этой ситуации следует обратиться к механизму уточненной налоговой декларации. Т.е., полагаем, покупателю следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС за период вычета «авансового» НДС, скорректировав «авансовый» НДС исходя из «реальных» налоговых ставок по последующей отгрузке.

Такой вариант, по нашему мнению, влечет наименьшие налоговые риски.

И здесь в обоснование своей позиции налогоплательщику следует использовать закрепленную в п. 7 ст. 3 НК РФ норму-принцип.

Авансовая система расчетов предусматривает перечисление определенной части от общей стоимости товаров, работ и услуг в счет их будущей поставки или выполнения. С авансовых траншей (АТ) приходится исчислять и уплачивать НДС. Сумму налога покупатель принимает в вычету либо отказывается от него. Это его полное право.

Для каждой ситуации характерны нюансы.

Входной налог с АТ принят к вычету покупателем

Вариант расчетов позволяет приобретателю товаров уменьшить налог к уплате в бюджет до фактической отгрузки. Для получения вычета требуется соблюсти все три условия: наличие АВ счета-фактуры с выделенным НДС; наличие договора с условиями об авансовой системе расчетов; наличие платежного поручение на перечисление АТ. Проверьте, правильно ли рассчитал налог продавец. После фактической поставки товара у покупателя появляется возможность принять к вычету со всей стоимости покупки. Следовательно, налог с АТ, заявленный ранее, придется восстановить. Отразите авансовые счета-фактуры в декларации по НДС в том квартале, в котором они были оплачены. Суммы включите в 3 раздел отчета.

Входной налог с АТ не принят покупателем к вычету

Покупатель не обязан заявлять к вычету входной побор с АТ. Разрешено уменьшить обязательство к уплате в бюджет единожды — в момент фактической поставки товара или выполнения работ или услуг. Компания заявляет всю сумму входного сбора в реализации без какого-либо восстановления. Значит, и зачет авансов выданных в декларации по НДС отражать не придется. Заявить на получение льготы допускается только при выполнении трех условий: выставленный счет-фактура, наличие договора поставки, платежная документация на оплату.

Покупателю не нужно рассчитывать входной налог с авансового платежа. За него это сделает продавец. Сумма налога выделяется в авансовом счете-фактуре. Но покупателю следует проверить, не допущена ли ошибка в расчетах.

Для проверки используйте формулу:

НДС с аванса

=

сумма АТ, отраженная в счете-фактуре, по договору поставки, подряда

×

расчетная ставка, в соответствии со ставкой, по которой облагается операция: 20/120 либо 10/110

При обнаружении ошибке в расчете свяжитесь с продавцом и уточните детали. Арифметическую ошибку требуется исправить. Принять обязательства к вычету, рассчитанные неверно, нельзя.

В бухучете отражайте АТ на специальном счете 76. Для дополнительной аналитики предусмотрите субсчета 76 АВ — по полученным траншам и 76 ВА — по выданным суммам. Закрепите порядок отражения бухгалтерских операций в учетной политике. По данным 76 ВА в декларации НДС отражайте суммы выданных авансов.

Платить налог на добавленную стоимость с АТ придется не всегда. Чиновники определили ряд ситуацией, когда это делать не нужно:

1. Фирма применяет освобождение от НДС либо не является налогоплательщиком.
2. Компания реализует операции, не облагаемые сбором на добавленную стоимость.
3. Место реализации товаров, за которые предусмотрена авансовая система расчетов, — за пределами нашей страны.
4. Субъект реализует товары, облагаемые по экспортной ставке в 0%.
5. При реализации товаров, у которых длительность производственного цикла изготовления составляет более 6 месяцев. Перечень закреплен постановлением правительства № 468 от 28.06.2007. Требуется подтверждение от Минпромторга РФ.

Если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то налог в АТ не исчисляется. Следовательно, отражение авансов в декларации по НДС не требуется. Например, организация на спецрежиме вообще не должна сдавать отчетность по налогу на добавленную стоимость.

По законодательным нормам, продавец обязан исчислять и уплачивать налог с АТ, полученных в стандартном порядке. Специальных кодов для перечисления сумм налога в бюджет не предусмотрено. Не предусмотрено и особых правил отражения НДС аванса в декларации. Начисляет налог продавец в день получения предоплаты, а уплачивает его в составе общей суммы налоговых обязательств по итогам квартала.

После фактической отгрузки товара продавец заявляет сумму уплаченного с аванса НДС в вычету. Отразите в разделе № 3 строки 130 графы 3 — укажите сумму аванса.

Исчисление НДС по авансам, полученным от покупателей на расчетный счет

Актуальная инструкция для приобретателя товаров, работ и услуг, как отразить НДС с аванса в декларации, пошагово:

1. В отчете зафиксируйте вычет с перечисленного аванса. Затем отразите восстановление налогового обязательства после фактической отгрузки.
2. Льготу по налогу с АТ включите в отчетность за тот квартал, в котором он был принят к вычету.
3. В разделе № 3 строки 130 графы 3 укажите сумму аванса.
4. В разделе № 8 отразите в стандартном порядке данные из книги покупок обо всех авансовых счетах-фактурах.

Суммы восстановленного налога отражайте в декларации в том квартале, в котором принимаете к вычету входной налог с отгрузки. Обязательство к восстановлению укажите в графе 5 строки 090 раздела № 3 декларации. В разделе № 9 отразите данные из книги продаж об авансовых счетах-фактурах, которые выставил продавец в стандартном порядке.

Если аванс, выданный ранее, продавец вернул, то восстановите его на общих основаниях. Отразите пересчитанные авансовые платежи в декларации НДС за тот квартал, в котором изменились условия договора поставки. Если возвращена лишь часть авансового транша, то восстановить обязательства в бюджет только с суммы возврата.

Правила заполнения авансового счета-фактуры стандартны. Продавец формирует документ в течение 5 календарных дней с момента получения аванса. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах, один из которых направляют покупателю.

Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж за тот квартал, в котором получен авансовый транш.

При оформлении учтите особенности:

1. Шапку документа оформите по стандартным правилам.
2. В табличной части в графе наименования укажите — аванс или частичная предоплата за «наименование товара, работы, услуги».
3. В графах таблицы с 1а по 6 проставьте прочерки. Эти позиции не заполняют в авансовом счете-фактуре.
4. Графа 7 — укажите расчетную ставку по налоговому обязательству.
5. Графа 8 — сумма исчисленного налогового обязательства.
6. Графа 9 — сумма полученного АТ.
7. Графы с 10 по 11 не заполняйте.

Подведите итоги. Подпишите документ у главбуха и директора.

Мы (ООО «НДС») подписали договор с ООО «Покупатель» на поставку товара на сумму 150 000 рублей (включая НДС).

По условиям договора ООО «Покупатель» должен перечислить нам аванс в размере 60% от суммы, указанной в договоре, то есть 90 000 рублей.

• в 1 квартале ООО «Покупатель» согласно договора перевёл нам аванс в размере 90 000 рублей
• во 2 квартале мы произвели отгрузку товара на всю сумму, указанную в договоре (150 000 рублей)

Требуется оформить эти операции в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0), а также посчитать НДС за каждый квартал.

Мы начислим НДС с полученного аванса (90 000) в 1 квартале, отразив его в книге продаж за 1 квартал.

Затем мы начислим НДС со всей суммы (150 000) во 2 квартале, отразив его в книге продаж за 2 квартал.

Наконец, мы зачтём начисленный в 1 квартале НДС с аванса (90 000), отразив его в книге покупок за 2 квартал.

Итого к уплате

• за 1 квартал будет НДС 90 000 * 18 / 118 = 13 728.81
• за 2 квартал 150 000 * 18 / 118 — 13 728.81 = 9 152.54

• Ситуация для учёта
• Суть урока
• 1 квартал
  • Проводим выписку по банку
  • Выписываем счёт-фактуру на аванс
  • Формируем книгу продаж
  • Смотрим итоговый НДС к уплате за 1 квартал
• 2 квартал
  • Отгружаем товар
  • Выписываем счет-фактуру на отгрузку
  • Смотрим НДС к уплате за 2 квартал
  • Делаем запись в книгу покупок
  • Проверяем книгу покупок
  • Смотрим окончательный НДС к уплате за 2 квартал

Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).

В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).

Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:

• НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
• покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).

Возврат аванса дает возможность продавцу принять уплаченный ранее НДС к вычету. Рассмотрим для примера вариант расторжения договора между сторонами.

Очевидно, чтобы законным путем осуществить вычет, необходимо:

• фактически расторгнуть договор, по которому произошло авансирование;
• возвратить перечисленную сумму покупателю;
• отразить возврат средств в документах.

Расторжение договора может происходить по соглашению сторон, в одностороннем порядке (если покупатель отказывается от товара, работ или услуг, продавец отказывается от поставки) либо на условиях, указанных в самом документе в момент его составления (к примеру, указаны сроки поставки, и при их нарушении договор теряет силу).

Перед тем как расторгнуть договор, целесообразно провести сверку расчетов с деловым партнером, чтобы избежать ошибок при работе с НДС. Расторжение можно оформить, составив соответствующее письмо, как правило, с приложением акта сверки, и получив ответное письменное согласие. Другой способ – составление допсоглашения к договору о его расторжении. Оба варианта с точки зрения законодательства полностью равноценны.

При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.

Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/[email protected] от 14/03/16 г.).

Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).

Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).

По общим правилам после отгрузки и получения счета-фактуры от поставщика «входной» НДС можно принять к вычету. По новым правилам после отгрузки принятый ранее к вычету НДС с предоплаты продавец обязан полностью восстановить в бюджет.
Это восстановление принятого к вычету «авансового» НДС в полной мере относится и к случаю, если покупатель ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. В пункт 8 Правил введена норма, согласно которой счет-фактуру на выданный аванс покупателю нужно зарегистрировать в книге покупок на всю сумму предоплаты, даже если приобретаемые товары предполагается использовать одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Факт такой регистрации счета-фактуры в книге покупок означает, что НДС со всей суммы предоплаты покупатель ставит к вычету.
Не облагаемая налогом деятельность − это (п. 2 ст. 170 НК РФ):
− производство продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (ее перечень дан в ст. 149 НК РФ);
− реализация за пределами территории России;
− освобождение от уплаты НДС или работа на ЕНВД или упрощенной системе налогообложения;
− использование покупки для операций, не признаваемых объектом налогообложения (такие операции перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).
По факту отгрузки, при условии ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ), часть «входного» НДС, как известно, можно ставить к вычету, а оставшуюся часть − относить на увеличение стоимости покупки (в соответствии с долями облагаемой и необлагаемой деятельности в общем объеме выручки за квартал).
Однако, если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются только для совершения не облагаемых НДС операций, счета-фактуры на сумму оплаты (частичной оплаты) в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил). Соответственно и налог к вычету не принимается.

Порядок отражения авансов и зачетов в книге покупок и продаж. Коды 01,02,21,22

При расчетах наличными деньги вносят в кассу. Документ, который свидетельствует о внесении наличных средств в качестве предоплаты, − это кассовый чек (ст. 5 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
Согласно Правилам, в счете-фактуре на предоплату должны быть указаны реквизиты платежно-расчетного документа, которые отражаются в строке 5 (подп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Если для принятия НДС к вычету при покупке товаров за наличный расчет (с предоплатой или без) в счетах-фактурах указывать номера и даты кассовых чеков, то формально не будет выполнена норма пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса, где говорится о подтверждении перечисления предоплаты, а перечисление осуществляется только в безналичном порядке через банк.
Поэтому по строке 5 «авансового» счета-фактуры при внесении предоплаты наличными деньгами продавцу следует ставить прочерк, а покупателю такой счет-фактуру в книге покупок не регистрировать и НДС с наличной предоплаты к вычету не принимать.

Налоговые агенты − это:
− организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в России (п. 2 ст. 161 НК РФ);
− арендаторы государственного (муниципального) имущества;
− покупатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Все они при исчислении налога, а также при полной или частичной предоплате (в том числе с использованием безденежных форм расчетов) должны составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (новый абз. 8 п. 16 Правил). Для принятия НДС к вычету этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок (абз. 4 п. 13 Правил).
Вот особенности, которые налоговые агенты должны теперь учитывать при составлении счета-фактуры.
1. В строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указывают полное или сокращенное наименование продавца, за которого агент исполняет обязанность по уплате налога, и его место нахождения согласно заключенному договору.
2. В строке 2б, где указываются ИНН и КПП налогоплательщика, налоговый агент, приобретающий товары (работы, услуги) у иностранцев, ставит прочерки. Покупатели имущества, составляющего государственную или муниципальную казну, указывают ИНН и КПП продавца согласно данным договора.
3. В строке 5 «К платежно-расчетному документу» арендаторы государственного (муниципального) имущества и приобретатели имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, указывают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате покупки.
4. Налоговые агенты, приобретающие на территории России товары у иностранных лиц, в строке 5 отражают номер и дату платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретенных товаров (в обычном порядке). Однако приобретатели у иностранцев работ или услуг отражают в строке 5 реквизиты платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении НДС в бюджет (это новшество).
5. Налоговые агенты, действующие на основании посреднических договоров с иностранными лицами либо реализующие имущество по решению суда или конфискат (п. 5, 4 ст. 161 НК РФ), выставляют покупателям и регистрируют в книге продаж счета-фактуры как при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), так и при получении предоплаты в счет такой реализации (абз. 9 п. 16 Правил).

Если вознаграждение посреднику перечислено авансом, то на полученную сумму он должен оформить «авансовый» счет-фактуру, зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур и книге продаж (п. 24 Правил). После выполнения обязанностей посредника и подписания отчета посредник регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге покупок на сумму вознаграждения. Комитент в этой ситуации действует как «обычный» покупатель: НДС с аванса в денежной форме на основании счета-фактуры поставщика посреднических услуг (т. е. агента) он может принять к вычету, если в безденежной – это сделать нельзя (п. 7 Правил).
Часто бывает, что в заключенном договоре нет обязательства комитента о перечислении комиссионеру предоплаты, то есть комиссионер удерживает сумму комиссионного вознаграждения из предоплаты, полученной им от покупателей в пользу комитента.
Если такое удержание производится до даты выполнения комиссионного поручения по отгрузке товаров, то эта сумма вознаграждения является для комиссионера предоплатой. Поэтому комиссионер составляет счет-фактуру и отражает в нем удержанную сумму комиссионного вознаграждения.
В качестве продавца в таком счете-фактуре указывается комиссионер, а в качестве покупателя − комитент, приобретающий посреднические услуги. При этом комитент фактически не перечисляет комиссионное вознаграждение комиссионеру. Поэтому, поскольку у продавца (комиссионера) отсутствует платежный документ на перечисление предоплаты покупателем (комитентом), в строке 5 счета-фактуры на комиссионное вознаграждение ставится прочерк.
Счет-фактуру на сумму предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер регистрирует в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получен аванс от покупателя в пользу комитента, а из него удержано комиссионное вознаграждение. Исчисленную сумму налога с предоплаты в части комиссионного вознаграждения комиссионер отражает в налоговой декларации по НДС в этом же налоговом периоде.
Практическая бухгалтерия

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления. В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы. Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г. Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/[email protected] Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О. Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п. В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/[email protected] сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации. Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют. Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу. С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше. Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет. Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции. Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике. Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ. К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально. Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются. Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433). Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные: Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени. Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2). Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям. В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790. Учет НДС с аванса, выданного поставщику (пример) НДС с аванса (частичной оплаты) рассчитайте по формулам: если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов: НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса (частичной оплаты) × 18/118 если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов: НДС, начисленный к уплате в бюджет = Сумма аванса (частичной оплаты) × 10/110 Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Ситуация: как рассчитать НДС при отгрузке товаров, оплаченных векселем третьего лица, если обязательства выражены в иностранной валюте, а расчеты ведутся в рублях? Сумма векселя превышает стоимость товаров и засчитывается в счет предстоящих поставок. Авансы договором не предусмотрены. НДС начислите с той части суммы векселя, которая превышает стоимость реализованных товаров. Сделайте это в момент, когда вексель принят к учету. Несмотря на то что предварительная оплата товаров договором не предусмотрена, покупатель вправе перечислить продавцу аванс. Гражданское законодательство этого не запрещает. В рассматриваемой ситуации в качестве оплаты организация-продавец получила вексель третьего лица, сумма которого превышает стоимость реализованного товара. При этом сумму превышения продавец не возвращает покупателю, а планирует зачесть в счет оплаты следующей поставки. В таком случае есть все основания считать часть суммы векселя, которая превышает стоимость реализации, предварительной оплатой (авансом). Такие выводы можно сделать из положений статей 486, 516 Гражданского кодекса РФ. Получив аванс, продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сделайте это в момент, когда вексель приняли к учету в общеустановленном порядке. НДС начислите исходя из суммы превышения. Если договор поставки заключен в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, учтите некоторые особенности. Если сумма превышения по векселю равна стоимости товара будущей поставки, НДС начислите со всей суммы. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления векселя формируется окончательная налоговая база по НДС. Если же суммы превышения по векселю недостаточно для оплаты будущей поставки товаров, то НДС начисляйте в следующем порядке. Получив вексель, рассчитайте НДС с суммы превышения в рублях. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле: Налоговая база по НДС при отгрузке товара = Сумма превышения по векселю в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как товары (работы, услуги) в счет полученной предоплаты будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ). Продолжение >> Покупатель обязан принять к учёту «входящий» НДС с аванса, оплаченного продавцу и НДС, принятый к учёту с аванса. Затем принимается к вычету, когда будет выставлена счёт-фактура за весь купленный товар, а оплата будет полностью произведена. Это касается и тех операций, которые произошли в разные налоговые периоды по уплате НДС. Покупатель принимает НДС к учёту на основании счёт-фактуры, которая выписывается продавцом за каждый аванс. Другими словами, сколько бы покупатель не уплачивал бы авансов, продавец обязан по каждому выставлять счёт-фактуру, а покупатель обязан эти счёт-фактуры регистрировать в свое книге покупок. В феврале 2020 года ООО «АВС» заключает с ООО «ОПР» договор на поставку товаров, общей суммой 354 тысячи рублей (в том числе 54 тысячи – это НДС). Договор предусмотрена предоплата в размере 40% от суммы сделки. ООО «АВС» перечисляет аванс в феврале, а отгрузка товара происходит в апреле. Действия продавца следующие: Первое. Он выставляет счёт-фактуру на сумму аванса: 354 000 * 0,4 = 141 600 рублей. Сумма НДС равна: (141 600 * 18) / 118 = 21 600 рулей. Эти действия необходимо сделать в феврале. 1 экземпляр счёт-фактуры нужно отдать покупателю, а вторую зарегистрировать в своей книге продаж. Второе. В апреле, после отгрузки всей партии, продавец выставляет счёт-фактуру на всю сумму сделки, то есть на 354 000 рублей, включая НДС 54 000 рублей. Третье. Таким образом, в 1-ом квартале 2020 года продавце уплатил в бюджет НДС в размере 21 600 рублей, а во втором: 54 000 – 21 600 = 32 400 рулей. Если у налогоплательщика на конец года остался НДС по уплаченным продавцам авансам, то его следует отразить в годовой бухгалтерской отчётности. Для этого в балансе существует специальная строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Входной НДС отражается на 19 счёте в соответствии с Планом счетов в 2020 году. При наличии счета-фактуры от продавца, покупатель имеет право отразить эти авансы в отчётности на конец года. Их сумма будет равна сумме авансов полученных по НДС в декларации за год. Похожие записи: Какую госпошлину платить при смене собственника автомобиля на госуслугах Сроки оплаты штрафов ГИБДД в 2021 году со скидкой 50 Кому положена льгота по налогу на имущество