Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы 52/91.1». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
При подсчете налоговой базы по НДС, формируемой на дату отгрузки товаров, совершаемые в инвалюте операции отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров и на день их оплаты не переоцениваются.
Получается, что КР при определении НДС не возникают, следовательно, в декларации по НДС не отображаются. Образующиеся по факту КР отображаются при вычислении налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах (п. 4 ст. 153 НК РФ).
Как облагаются НДС иные операции, можно прочитать в материалах рубрики нашего сайта «НДС: объект налогообложения».
Порядок отражения КР в бухгалтерском и налоговом учете идентичен только в случае, если у организации есть обязанность представлять промежуточную отчетность. Если такой обязанности у организации нет, то при отражении курсовых разниц необходимо формировать проводки по начислению и признанию отложенных налоговых активов/обязательств. Зачисление КР производится на доходы и расходы:
- в бухучете — на прочие;
- налоговом учете — на внереализационные.
Исключение составляют КР, образуемые при переоценке расчетов с учредителями и активов (обязательств), используемых вне РФ. Они зачисляются в добавочный капитал. КР учитываются при формировании налоговой базы по прибыли. В декларации по НДС они не отображаются.
Колебания курсов российской валюты и валют иностранных государств влечет возникновение курсовой разницы, которая может быть:
- положительной. Такая разница подлежит учету в составе прочих доходов;
- отрицательной. Такая разница подлежит учету в прочих расходах.
Остановимся более подробно на последнем пункте, рассмотрев пример отражения отрицательной разницы в бухгалтерском учете.
В НК РФ имеется официальное определение этого понятия для соответствующих целей.
В частности, отрицательная курсовая разница — это результат уценки и дооценки валютных ценностей, требований, обязательств, исчисляемых в валютах других государств, которые осуществляются по итогам колебаний курсов валют.
Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).
Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Отрицательная курсовая разница: проводка
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.
При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.
Например:
-
в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);
-
отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).
Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.
В этом случае Организация признает прочий доход:
Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или
Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.
В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).
В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Радар» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Радар» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Радара» в долларах США 30 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 25 января – 24,50 руб./USD;
— на 30 января – 25,00 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
25 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,50 руб./USD) – отражена выручка от продажи;
30 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 25 000 руб. (1000 USD × 25,00 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25,00 руб./USD – 24,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)
— отражена отрицательная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 2. УЧЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Космос» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Космос» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Космосу» в долларах США 30 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 25 января – 25 руб./USD;
— на 30 января – 24,5 руб./USD.
Бухгалтер «Космоса» сделает такие проводки:
25 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи;
30 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.
Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.
ПРИМЕР 3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ООО «Полет» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 долл. США. 3 февраля отчетного года фирма оплатила станок в долларах США.
Право собственности на станок перешло к «Полету» 10 февраля отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 3 февраля – 24,5 руб./USD;
— на 10 февраля – 25 руб./USD.
Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем. Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
3 февраля
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – перечислена предоплата поставщику;
10 февраля
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован станок на балансе «Полета»;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – станок введен в эксплуатацию.
Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей.
Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1
— отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.
ПРИМЕР 4. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ВКЛАДАМ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Канадская фирма Goods Ltd. 21 января отчетного года внесла в качестве вклада в уставный капитал ООО «Полет» 5000 долл. США. Дата государственной регистрации «Полета» – 20 января отчетного года.
Курс доллара США составил:
— на 20 января – 24,5 руб./USD;
— на 21 января – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
20 января
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
— 122 500 руб. (5000 USD × 24,5 руб./USD) – отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;
21 января
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75-1
— 125 000 руб. (5000 USD × 25 руб./USD) – поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
— 2500 руб. (5000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.
Вы можете выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет.
Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).
Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.
Положительную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.
Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71
— отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.
ПРИМЕР 5. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПО ПОДОТЧЕТНЫМ СУММАМ
Заместителю генерального директора ООО «Полет» А.Б. Иванову 15 февраля отчетного года было выдано под отчет 600 долл. США на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету, утвержденному 20 февраля отчетного года, расходы на командировку составили 500 долл. США.
Курс доллара США составил:
— на 15 февраля– 24,5 руб./USD;
— на 20 февраля – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
15 февраля
ДЕБЕТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 50
— 14 700 руб. (600 USD × 24,5 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;
20 февраля
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 12 250 руб. (500 USD × 24,5 руб./USD) – суммы, выданные под отчет, включены в состав расходов;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 Субсчет «расчеты с подотчетными лицами в долларах США»
— 2500 руб. (100 USD × 25 руб./USD) – возвращена в кассу неиспользованная валюта, ранее выданная под отчет;
ДЕБЕТ 71 СУБСЧЕТ «Расчеты с подотчетными лицами в долларах США» КРЕДИТ 91-1
— 50 руб. (100 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Открытие валютного счета в банке
| Стоимость товаров на день их оплаты покупателем | – | Стоимость товаров на день их отгрузке | = | Положительная курсовая разница |
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание: с 1 января 2015 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключено понятие «суммовых разниц» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь в налоговом учете суммовые разницы являются частью курсовых. Порядок их учета соответствует ПБУ 3/2006.
ПРИМЕР 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.
Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США).
«Космос» оплатил товары в рублях 23 октября.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 24 руб./USD;
— на 23 октября – 25 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4320 руб. (180 USD × 24 руб./USD) – начислен НДС;
23 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
—180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 7. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
АО «Радар» заключило c российской фирмой «Космос» договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.
Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США). «Космос» оплатил товары в рублях 23 октября текущего года.
Курс доллара США составил:
— на 21 октября – 25 руб./USD;
— на 23 октября – 24 руб./USD.
Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
21 октября
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС;
23 октября
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 1180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: при получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:
- Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
- Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
- Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
- Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
- Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
- Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
- Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
- Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
- Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов.
- Без ошибок заполнить документы и отчеты.
- Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах.
- Сократить время работы с бухгалтерской рутиной.
- Уверенно действовать при проверках и в судах.
Курсовая разница — это отличие валютного эквивалента операции от его рублевой оценки. Оценка производиться по текущему курсу Центрального национального банка, значения которого имеют ежедневные колебания. В связи с этим при оценке формируется разница, так как на момент продажи, или покупки курс мог отличаться от имеющегося на дату поступления, или списания денег. Курсовая разница может быть как в большую, так и в меньшую сторону. Оба этих случая требуют определенного освещения и внесения данных в бухгалтерский учет организации, а также извлечения данных для анализа результатов.
Изучить регламент учета курсовых отличий можно в ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.
3. Автоматизированный учет курсовых разниц в программе 1С: Предприятие 8.3
Теоретический учет курсовых отличий несколько отличается от фактически производимого автоматизированного бухгалтерского учета. Проводки по хозяйственным операциям формируются автоматически. От бухгалтера требуется только правильно настроить программу и отследить корректность отраженной операции.
Для учета требуется провести ряд настроек, программа должна быть адаптирована под валютный учет. Отражение операций по валютным договорам начинается с создания договора с контрагентом и заполнения реквизитов. Покупка валюты отражается в разделе банк и касса.
Подробно рассмотреть алгоритм работы по вопросу учета курсовой разницы поможет подробный пример.
Пример автоматизированного учета курсовых разниц
Возьмем условную организацию ООО Торговый дом “Комплексный”. В течение 2019 года организация заключила 4 валютных договора на поставку продукции из за рубежа. Также компания в течение года покупала доллары США в размере $16 000 для расчетов с иностранными контрагентами, из которых $1 000 поступила в кассу торгового дома, а остаток перечисляется на валютный счет. По договору с компанией Ltd. “Promotion“ была оплачена сумма в размере $1 000, но продукция не поступила. По договору с компанией LLC “Sunset” напротив, продукция поступила на сумму $3 000, но договор не был оплачен. Договор с LLP “Closer” на сумму $7 000 был исполнен в полном объеме с обеих сторон. А по договору с Ltd. “Digital” были уплачены авансовые платежи от 12 января 2020 года в размере $2 250 и от 13.03.2020 окончательный расчет в размере $2 250, продукция поступила 12.03.2020. Товары были проданы покупателю Ltd. “SmallTrade“.
Покупка валюты процесс распространенный и обойти его стороной никак нельзя. Изучим оформление покупки валюты и создание первичных документов с этим связанных.
Приобретение иностранной валюты воспроизводится через: “Списание денежных средств с расчетного счета” и “Поступление денежных средств на валютный счет”. Для этого существует транзитный счет 57, субсчет 2 “Покупка иностранной валюты”.
Выбытие средств происходит через вкладку “Банк и касса”, в разделе “Банк” выбираем “Банковские выписки” и в следующем окне выбираем “Списание”.
Для оформления покупки импортного товара в 1С: Предприятие 8.3 существует алгоритм создания необходимых документов:
- Счет от поставщика;
- Списание с расчетного счета — оплата товара;
- Поступление товара (акт, накладная);
- Счет-фактура.
Рассмотрим алгоритм формирования первичных учетных документов на покупку товара в 1С: Предприятие 8.3 на практике. Вернемся к первоначальному примеру.
После регистрации контрагентов и создания договоров можно приступить к проведению хозяйственных операций. Формируем “Счет от поставщика”, для этого переходим во вкладку “Покупки”, далее “Счета от поставщиков” и создаем новый счет.
Продажа товаров в программе 1С: Предприятие 8.3 происходит по схожему алгоритму, что и покупка, разница лишь в том, что формирование продажи продукции осуществляется всего в три этапа:
- Счет покупателю;
- Реализация товаров (накладная);
- Счет фактура.
По такому же принципу, как и во время покупки товаров, был создан контрагент Ltd. “SmallTrade” и сформирован договор с покупателем. Расчеты проводятся в долларах США.
Первоначально формируем счет покупателю в 1С: Предприятие 8.3. Для этого нужно зайти во вкладку “Продажи”, “Счета покупателям”. Счет необходимо создать, для этого нажимаем на одноименную кнопку. В поле “Контрагент” выбираем в нашем случае Ltd. “SmallTrade”, далее выбираем договор с расчетами в USD. Заполняем поле товары, записываем и проводим документ.
Учёт и налогообложение курсовых разниц
В общем порядке отчетный период по налогу на прибыль – календарный квартал. Таким образом, курсовые разницы в налоговом учете в составе внердоходов / внеррасходов отражаются ежеквартально.
Курсовые разницы в налоговом учете организаций (на ОСН) учитываются в составе внереализационных доходов / расходов (п.3.20 ст.174 и п.3.26 ст.175 НК РБ).
Однако могут быть варианты – обратите внимание на необходимость определения порядка отражения курсовых разниц в налоговом учете.
ПРИ ЭТОМ!
В 2020 ГОДУ И РАНЕЕ
До 01 января 2021 года действовал следующий порядок учета курсовых разниц:
Если затраты не учитываются при налогообложении, то (пп.1.18, п.3 ст.173 НК РБ-2019):
- «отрицательные» курсовые разницы не учитываются в составе внеррасходов (т.е. налогооблагаемую базу не уменьшают)
- «положительные» курсовые разницы – учитываются в составе внер.доходов при налогообложении (т.е. налогооблагаемую базу увеличивают)
с 01 ЯНВАРЯ 2021 ГОДА
С связи с внесением изменений с Налоговый кодекс Республики Беларусь (в статье 173 НК “Затраты, не учитываемые при налогообложении” в новой редакции изложен пп.1.18, а статья 174 НК “Внереализационные доходы” дополнена новым пунктом), с 2021 года ни в состав внереализационных расходов, ни в состав внереализационных доходов не включаются курсовые разницы по:
- затратам, не учитываемым при налогообложении
- доходам, не учитываемых при налогообложении.
То есть ни отрицательные, ни положительные курсовые разницы по не учитываемым при налогообложении затратам и доходам не влияют на налогооблагаемую базу – не отражаются ни в составе внер.расходов, ни в составе внер.доходов.
В п.14 ст.167 НК РБ с 01 января 2021 года внесены нормы в соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504.
А именно:
Организации, уплачивающие налог на прибыль (на организации, ведущие бухучет и применяющие УСН (по отгрузке), ни нормы п.14 ст.167 НК РБ, ни нормы Указа №504 не распространяются) обязаны закрепить в учетной политике порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете.
Обратите внимание! Начиная с 2021 года в установленный НК РБ срок – не позднее 31 марта – организациям, ведущим бухгалтерский учет, необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет положение об учетной политике на текущий налоговый период (т.е. на текущий год)
Предусмотрено 2 варианта отражения в налоговом учете курсовых разниц, определяемых в порядке, предусмотренном законодательством о бух учете, возникающих в течение календарного года:
- в общем порядке – ежемесячно / ежеквартально, т.е. на даты, определяемые в соответствии с пп.174 и 175 НК РБ
- либо в декабре текущего календарного года (в последнем отчетном периоде календарного года)
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 №504 «О курсовых разницах» (далее – Указ №504) установил, что организации обязаны закрепить в своей учетной политике порядок учета курсовых разниц для целей налогового учета (порядок учета курсовых разниц в бухгалтерском учете Указ №504 не изменяет).
В соответствии с Указом №504 организация вправе учитывать курсовые разницы в налоговом учете (в составе внер.доходов / внер.расходов):
- либо в общем порядке – ежеквартально
- либо в декабре календарного года (последнем отчетном периоде календарного года)
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений статей 173 – 175 Налогового кодекса (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179).
Выбранный в соответствии с Указом №504 организацией порядок учета курсовых разниц в налоговом учете в течение налогового периода (календарного года) изменению не подлежит (в том числе в 2020 году).
Точнее – не подлежал.
Подпункт 2.6 Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 №143 «О поддержке экономики» предоставлял организациям право ОДНОКРАТНО в 2020 году изменить выбранный порядок налогового учета курсовых разниц.
При этом:
- вносятся изменения в учетную политику организации на 2020 год (издается соответствующий приказ)
- новый измененный порядок действует в течение всего 2020 года
В случае применения организацией норм подпункта 2.6 Указа №143, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль: (письмо МНС РБ от 03.06.2020 №2-2-10/01179):
- либо при представлении налоговой декларации за текущий (т.е. прошедший) отчетный период путем заполнения раздела III “Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки” налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль
- либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями (уточнениями) за предыдущие отчетные периоды.
Обратите внимание!
Если организация отражает курсовые разницы:
- в налоговом учете – только один раз в конце календарного года (в соответствии с Указом №504),
- а в бухгалтерском учете – ежемесячно (в общем порядке),
то возникают временные разницы – а это значит, что возникают отложенные налоговые активы (ОНА) и/или отложенные налоговые обязательство (ОНО). ОНА и/или ОНО подержат отражению в бухгалтерском учете.
Для понимания – возникает разница между «условным» налогом на прибыль, который нужно было бы уплатить организации с «бухгалтерской» прибыли, и фактически уплачиваемым по итогам отчетного периода (квартала) налога на прибыль. Для целей достоверности финансовой отчетности эта разница («отложенный» налоговый актив или обязательство) между «бухгалтерским» налогом на прибыль и «фактическим» налогом на прибыль необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Опубликован Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 №159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ №159).
Указ №159 вступает в силу после официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01 января 2020 года.
Указ №159 предоставляет коммерческим организациям право курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте:
- в бухгалтерском учете – относить на доходы / расходы будущих периодов (а не на прочие доходы / расходы организации – как это предусмотрено в общем порядке)
- а с 01 января 2021 года (в связи с принятием Указа от 18.02.2021 №51) – ещё и на учитываемые при налогообложении прибыли внер.доходы / внер.расходы,.
На доходы / расходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете, а также с 01 января 2021 года в налоговом учете на внер.доходы / внер.расходы организаций такие курсовые разницы относятся (если принято решение относить на «будущие» периоды):
- в порядке и сроки, установленные руководителем организации (курсовые разницы, образовавшиеся с 1 января 2021 года, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на дату признания их в бухгалтерском учете в качестве доходов (расходов) по финансовой деятельности, см. совместное разъяснение МинФина и МНС)
- не позднее 31 декабря 2022 года
Валютное законодательство: отражаем курсовые разницы
В части бухгалтерского учета курсовых разниц необходимо понимать следующее.
Приведем пример:
- у организации короткая открытая валютная позиция (обязательства в валюте превышают активы организации в валюте)
- курс белорусского рубля к иностранной валюте падает (т.е. иностранная валюта укрепляется)
- у организации возникают значительные отрицательные курсовые разницы
- в общем порядке организация должны была отразить отрицательные курсовые разницы в бух.учете в составе прочих расходов и получить убыток
- но организация использует право, предоставленное Указом №159, относит отрицательные курсовые разницы на расходы будущих периодов и, вместо получения в бухгалтерском учете убытка, получает прибыль.
Как оценивать результат? Ведь прибыль получили, баланс более-менее.
Ситуация спорная.
Как минимум, искажение финансовой отчетности. Может быть организации уже пора о процедуре банкротства задуматься. А у нее прибыль на бумаге.
С финансовой отчетностью по международным стандартам такая история не проходит.
Организация заключила договор поставки на приобретение материалов с ООО «ТД Текстиль», выраженный в у. е. (1 у. е. = 1 USD).
12 марта материалы Ткань «Карнавал» (500 пог. м) на общую сумму 3 540 у. е. (в т. ч. НДС 20%) поступили на склад и приняты к учету.
09 апреля Организация погасила задолженность за поставленные материалы поставщику в сумме 3 540 у. е. в рублевом эквиваленте.
Условные курсы для оформления примера:
- 12 марта — 60,00 руб./USD;
- 31 марта — 59,00 руб./USD;
- 09 апреля — 62,00 руб./USD.
- Реализация прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Поступление прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Какие дополнительные поля можно вывести в карточке счета в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
- Как вручную заполнить строку 5а в документах реализации в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0?
- Работа с самозанятыми — новые возможности 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
- Ввод остатков прослеживаемых товаров в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
При осуществлении импортно-экспортных операций компания должна регулярно приобретать валюту за рубли. Для этих целей используются счета 51, 52 и 57 бухгалтерского учёта. Разберём на примере, как правильно отразить хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учёте:
ООО «Прима+» планирует перечислить поставщику оборудования 150 тысяч долларов 25 января 2021 года. Для этого 22 января с расчётного на валютный счёт было перечислено 11,5 миллионов рублей. 25 января курс ЦБ составил 74,3615 рублей за доллар, банк купил валюту за 74,28 рублей. Комиссия банка — 0,5% от суммы приобретённой валюты.
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
Как вести учет курсовых разниц
Чтобы настроить курсовые разницы в 1С 8.3, в первую очередь надо правильно задать реквизиты договора с контрагентом. В данном случае речь идет о договорах, выраженных в валюте.
В 1С:Бухгалтерия 8.3 договор с контрагентом можно найти по ссылке «Договоры» элемента справочника «Контрагенты» или в справочнике «Договоры». Оба справочника расположены в разделе «Справочники – Покупки и продажи».
Итак, если перечисленные настройки в программе 1С выполнены корректно, то курсовая разница отражается автоматически:
- По дате операции, посредством документа, которым регистрируется данная операция. Например, посредством документов «Поступление/списание с расчетного счета», «Реализация/Поступление товаров».
- На конец месяца посредством «Переоценки валютных средств», который автоматически запускается в процедуре «Закрытие месяца».
Суммовые разницы — это устаревший термин, который исключили из НК РФ еще в 2015 году. Сейчас их правильнее называть курсовыми разницами.
Курсовой называют разницу, которая возникла из-за того, что в период расчётов изменился курс рубля к иностранной валюте. Например, покупатель оприходовал товар на склад по курсу в 70 рублей, а оплатил уже по курсу 75 рублей — возникла курсовая разница. Все разницы делятся на два вида:
- Положительные — курс валюты изменяется в пользу компании. При переоценке актива растет, а при переоценке обязательства падает. Например, у продавца она сформируется, если он отгрузит товар по низкому курсу, а получит оплату от покупателя по подросшему.
- Отрицательные — курс меняется не в пользу организации. Так, у продавца она появится, если во время передачи товаров курс будет выше, чем в момент получения оплаты от покупателя.
Они могут появиться при переоценке остатков на валютных счетах или валюты в кассе, покупке и продаже товаров, выдаче и получении авансов. Разберемся с правилами учета.
По ПБУ 3/2006 организации обязаны пересчитывать стоимость активов и обязательств. Валютную стоимость пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ. Если такого курса нет — по кросс-курсу валюты, рассчитанному исходя из курсов других валют по данным ЦБ РФ.
Организация должна переводить стоимость валютных обязательств и активов в рубли на следующие даты:
- дата принятия к учету;
- дата исполнения обязательства по оплате;
- на каждую отчетную дату (конец месяца).
В некоторых случаях стоимость пересчитывают только один раз по курсу, который действовал на дату валютной операции. Это касается основных средств, нематериальных активов, МПЗ, полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте надо переводить в рубли на дату совершения каждой операции с ними и на последнее число каждого отчетного периода (месяца).
Чтобы понять, как отражать разницы в бухучете, воспользуйтесь нашей таблицей-шпаргалкой.
| Вид актива (обязательства) | Изменение курса | Бухгалтерский учет | |
| Дата | Проводка | ||
| Кредиторская задолженность в валюте (кроме полученных авансов) | Курс валюты вырос | Последнее число отчетного периода или дата частичного погашения обязательства | Дт 91-2 Кт 60 (66, 67, 76,…) |
| Курс валюты уменьшился | Дт 60 (66, 67, 76,…) Кт 91-1 | ||
| Дебиторская задолженность в валюте (кроме выданных авансов) | Курс валюты вырос | Дт 62 (76, …)Кт 91-1 | |
| Курс валюты уменьшился | Дт 91-2 Кт 62 (76, …) | ||
Рассмотрим несколько примеров расчета и отражения курсовых разниц в бухучете.
Курсовых разница в 1С 8.3. Как отразить?
При реализации товаров курсовые разницы появятся в двух случаях:
- Стоимость договора выражена в валюте и оплата по нему тоже поступает в валюте. Разница появится в момент пересчета дебиторской задолженности.
- Стоимость договора выражена в валюте, а оплата по нему идет в рублях.
Курсовых разниц может и не быть, например при полной предоплате они не возникают. Разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки, а право собственности на него получает при отгрузке. В таком случае разница возникнет на момент оплаты товара. Она будет положительной, если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки ниже, чем на дату оплаты. Если наоборот — будет отрицательной.
Также курсовая разница появится на отчетную дату (последний день месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы.
Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам.
Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы могут быть:
- положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения) (рис. 1);
На основании ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом многие российские компании берут займы и кредиты за рубежом. Это и понятно, ведь во многих зарубежных юрисдикциях процентные ставки по кредитам и займам ниже, чем в России. Схема подобного заимствования приведена на рис. 5.
Кроме того, курсовые разницы возникают и при выплате дивидендов.
Дивиденды представляют собой часть прибыли акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, распределяемую между акционерами или участниками в соответствии с количеством акций, долей.
На практике курсовая разница при выплате дивидендов может возникнуть в двух основных случаях (рис. 6).
Курсовые разницы в 2021 году. Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц
- Проект изменений в Налоговый кодекс: ИП не смогут работать на УСН 09.09.2021
- Расчет наличной валютой между резидентом и нерезидентом 03.09.2021
- Налог на доходы иностранных организаций по процентам по займам 02.09.2021
- Регулирование цен на строительные материалы 31.08.2021
- Налог на прибыль и зарплата сотрудников, работающих дистанционно за границей 31.08.2021
- Постановление МАРТ 55: регулируемые цены и тарифы 31.08.2021
- Новости законодательства 2021 (июнь-август) 21.08.2021
- ПВТ — о месте реализации услуг (площадки App Store, Google Play) 20.08.2021
- Материальная помощь на оздоровление к отпуску 20.08.2021
- Подоходный налог со страховых выплат по договорам добровольного страхования 04.08.2021
Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.
Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.
Курсовые разницы возникают:
- На дату проведения операции;
- На конец отчетного периода.
Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».
Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.
Бухгалтер компании делает проводки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 57 | 52 | Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) | 6 120 000 | Платежное поручение исх. |
| 51 | 91.1 | Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) | 6 100 000 | Выписка банка |
| 91.2 | 57 | Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) | 6 000 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 57 | Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) | 120 000 | Бух. справка |
| 91.2 | 76 | Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) | 6 100 | Бух. справка |
| 76 | 51 | Оплата комиссии | 6 100 | Платежное поручение исх. |
| 91.9 | 99 | Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) | 100 000 | Бух. справка |
Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 57 | 51 | Перечислены ДС для покупки валюты | 65 000 | Плат. поручение |
| 52 | 57 | Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000) | 63 500 | Выписка банка |
| 57 | 91.1 | Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000) | 500 | Бух. справка |
| 51 | 57 | Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500) | 1 500 | Выписка банка |
| 91.2 | 76 | Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%) | 317,5 | Бух. справка |
| 76 | 51 | Комиссия перечислена в банк | 317,5 | Плат. поручение |
Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):
- Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
- Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
- После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
- При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.