Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что относим к основным средствам». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств в бухучете, нужно соблюсти еще 4 основных условия:
- этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
- использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
- объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
- использование объекта ОС должно приносить организации доход.
Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.
Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.
О применении указанных выше критериев см. в статье «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2021 году (нюансы)».
ОС постепенно теряют свои первоначальные качества. При этом выделяют 2 вида износа основных фондов: физический и моральный.
- Физический износ является следствием эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете для отображения износа ежемесячно исчисляется амортизация.
- Моральный износ значит, что ОС отстает от более современного оборудования.
\n\n
К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:
\n\n
- \n\t
- Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
- Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
- Последующая перепродажа объекта не предполагается.
- Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
\n\t
\n\t
\n\t
\n
\n\n
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
\n\n
Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.
\n\n
Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.
\n\n
Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).
\n\n
\n\n
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
\n\n
- \n\t
- сумма, перечисленная поставщику;
- плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
- оплата работ по договорам строительного подряда;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
- вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
- государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
\n\t
\n\t
\n\t
\n\t
\n\t
\n\t
\n\t
\n
\n\n
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
\n\n
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
\n\n
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
\n\n
Бухгалтерский учет основных средств (ОС)
\n\n
После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.
\n\n
Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
\n\n
Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.
\n\n
К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.
\n\n
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.
\n\n
Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».
\n\n
Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.
\n\n
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.
\n\n
Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.
\n\n
В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.
\n\n
Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
\n\n
Проводки будут следующие:
\n\n\n
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
\nДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.
\n\n\n
Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.
\n\n
Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.
\n\n
Проводки будут следующие:
\n\n\n
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
\nДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.
\n\n\n
Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.
\n\n
По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.
\n\n
К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:
- Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
- Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
- Последующая перепродажа объекта не предполагается.
- Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.
К основным средствам относят, к примеру, здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.
При этом для признания указанных выше объектов основными средствами предприятия в бухгалтерском и налоговом учете необходимо соблюдение определенных условий, о которых мы расскажем в нашей консультации.
Что такое основные средства
Капитальные вложения входят в группу основных средств при определенных условиях. В этой ситуации есть два варианта: арендодатель компенсирует капитальные вложения или он этого не делает. В первом случае арендованное имущество не относится к ОС, так как результат вложений забирает арендатор. Во втором случае капитальные вложения формируют отдельный объект ОС.
Нельзя назвать основными средствами готовую продукцию, товары на складе. Это все идет на перепродажу, поэтому не расценивается как ОС. В эту категорию не попадают объекты, переданные в монтаж или еще не прибывшие на предприятие.
Классификация основных средств предприятия
Есть несколько способов классификации ОС:
- по отрасли – строительство, торговля, транспорт, культура;
- по назначению – занятые в производстве, непроизводственные;
- по правам на объекты – находящиеся в собственности или арендованные;
- по степени использования – в резерве, в эксплуатации, в процессе возведения.
У налогового учета схожие положения. Различия:
- Для бухучета применяется Общероссийский классификатор, для налогового учета – Классификация ОС.
- Налоговый кодекс относит к ОС имущество, стоимость которого более 100 тысяч рублей. В бухучете этот порог 40 тысяч рублей.
- Налоговый учет включает ОС в амортизационную группу в момент документального подтверждения подачи заявки на регистрацию. В бухгалтерском учете подобное не требуется.
Организация переоценки — это добровольная и необязательная процедура. При необходимости ее проводят каждый год для ОС однородной группы. После переоценки стоимость объектов увеличивается или уменьшается. Если цена изменяется в какую-либо сторону, ее называют восстановительной.
Срок полезного использования
Значимая характеристика для предприятия – срок полезного использования ОС. Это время, когда объект способен приносить прибыль. Существует официальная классификация основных средств, получившая утверждение Правительства Российской Федерации. На основании этой классификации определяют срок полезного использования каждого объекта. Для бухгалтерского учета эта процедура добровольная, для налогового – обязательная.
Активы предприятия изнашиваются. Износ может быть связан с объективными причинами, например, длительной эксплуатации или с возникновением непредвиденных ситуаций. При износе ОС первоначальная стоимость изменяется, так как средства теряют работоспособность.
Амортизация ОС
После принятия ОС к учету, бухгалтер занимается амортизацией, т.е. регулярным списанием на актуальные расходы части общей цены объекта. Исключение: земельные участки, объекты природопользования. Амортизация на эти ОС не распространяется, так как их свойства и характеристики для потребителей не меняются.
Способы амортизации задаются не для каждого средства, а для всей группы объектов. Например, один и тот же метод для зданий, транспорта. Выбранный метод используют на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки
Задача бухгалтера – учет поступающих ОС и отображение операций, которые выполняют с ними на предприятии. В рамках бухпроводок учитывают дебет и кредит.
Бухгалтерский учет требует ясного оформления документации по использованию основных средств. Все операции отражают в соответствующих формах:
- акт о приеме – передаче основных средств объекта (исключение составляют здания) – ОС-1;
- акт о приеме-передаче здания – ОС-1а;
- акт о поступлении оборудования – ОС-14;
- акт о списании объекта основных средств – ОС-4.
Для каждой операции своя установленная форма.
1 Целью настоящего стандарта является определение порядка учета основных средств, с тем чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях. Основными вопросами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.
- Формирование первоначальной стоимости ОС
- Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете
- Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
- Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете
- Амортизация ОС
- Амортизация ОС в бухгалтерском учете
- Амортизация ОС в налоговом учете
- Амортизационная премия в налоговом учете
- Изменение первоначальной стоимости ОС
- Переоценка ОС
- Восстановление ОС
ПБУ 6/01 ограничивает лимит стоимости малоценного ОС суммой не более 40 000 руб., такие ОС учитываются в составе материально-производственных запасов. В пределах этого лимита организация может утвердить свой лимит, но не более 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
В ФСБУ 6/2020 отсутствует верхний порог для лимита. Организация вправе установить любой лимит, отвечающий принципу существенности информации об активах (п. 5 ФСБУ 6/2020), например, организация может установить лимит как в налоговом учете — 100 000 руб.
Основные средства предприятия: что это такое и для чего они нужны
По ПБУ 6/01 начало и прекращение начисления амортизации допускается исключительно с первого числа месяца признания (списания) объекта (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). По ФСБУ 6/2020 дата начала амортизации — дата признания в бухучете. Например, организация приняла к учету объект ОС 12 февраля. По правилам ПБУ 6/01 начисление амортизации по этому ОС в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений производится с 1 марта (то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету). Получается, что объект ОС работал уже в феврале (пусть и не полный месяц), а в себестоимость продукции (работ, услуг) за февраль его стоимость не включена. По правилам ФСБУ 6/2020 организация может не дожидаться начала следующего месяца, а начать начисление амортизации с 12 февраля пропорционально сроку полезного использования. Таким образом, обеспечивается более точное формирование расходов на выпуск продукции.
При этом для организации допустимо принять решение начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете. Дата прекращения начисления амортизации ОС — момент его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета (п. 33 ФСБУ 6/2020). То есть теперь у организации есть выбор по этим датам. Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.
Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 начисление амортизации по ОС не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется. В отличие от новых правил, в ПБУ 6/01 прописана возможность приостановления начисления амортизации в случае перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.23 ПБУ 6/01).
ФСБУ 6/2020 предусматривает способы начисления амортизации:
- линейный — сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося СПИ данного объекта (абзац 2 п. 35 ФСБУ 6/2020);
- уменьшаемого остатка — систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения его СПИ, формула определяется самостоятельно так, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны (абзац 3 п. 35, п. 32 ФСБУ 6/2020);
- пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п. 36 ФСБУ 6/2020).
Т.е. возможность начислять амортизацию исходя из суммы чисел лет СПИ объекта ОС, как это было предусмотрено п. 18 ПБУ 6/01, отсутствует.
Элементы амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации.
Таким образом, по новым правилам организация обязана проверять на конец каждого отчетного года срок полезного использования ОС, размер его ликвидационной стоимости и способ начисления амортизации на предмет того, насколько достоверно они отражают факт использования этого ОС в деятельности организации. При выявлении изменений в условиях использования объекта ОС организация обязана скорректировать соответствующий элемент амортизации.
Возникшие в связи с изменениями элементов амортизации корректировки отражаются в бухгалтеском учете как изменения оценочных значений, т.е. перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4, п.5 ПБУ 21/2008). Ранее способ начисления амортизации и СПИ изменению, как правило, не подлежали (Информационное сообщение Минфина РФ от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
- Критерии признания объектов ОС
- Группировка ОС
- Единица учета ОС
- Реклассификация ОС
- Первоначальная стоимость ОС
- Изменение первоначальной стоимости ОС
- Амортизация ОС
- Обесценение ОС
- Выбытие ОС
С 1 января 2018 г. вступил в силу федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – Стандарт). Положения Стандарта применяются вместе со стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (далее – Концептуальные основы). Подробнее о базовом стандарте читайте здесь.
Методические рекомендации по применению Стандарта доведены письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 (далее – Методические рекомендации). Рассмотрим основные изменения в сравнении с прежним порядком учета основных средств.
В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:
- еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
- уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).
Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.
Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.
Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.
Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.
В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.
Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:
- «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);
- «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Получается, что с учетом понятия существенности и требования рациональности классификация материальных объектов в бухгалтерском учете может выглядеть следующим образом (п. 7.4 ПБУ 1/08, п. 3 ФСБУ 5/2019, п. 5 ФСБУ 6/2020):
- Несущественные объекты, независимо от срока использования, — это материалы и малоценные основные средства, которые списываются на расходы в момент приобретения.
- Запасы — существенные объекты, используемые менее 12 месяцев. Материалы со сроком службы до года учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на расходы при передаче в производство в том же порядке, как и прежде.
- Основные средства — настоящие, имеющие уникальный инвентарный номер. Это существенные объекты со сроком службы более 12 месяцев, которые сначала поступают на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вводятся в эксплуатацию. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
И тут настало время ввести понятие «Малоценное оборудование и запасы» — так мы будем называть объекты, признанные несущественными в бухгалтерском учете.
Что может попадать в эту категорию? Большинство из того, что ранее было спецодеждой и спецоснасткой, а также мебель, оргтехника, компьютеры, электроинструмент, огнетушители и пр.
Как правило, такие объекты требуют дополнительного контроля, то есть оперативного учета — кому, когда и сколько выдали (п. 8 ФСБУ 5/2019, п. 5 ПБУ 6/01, п. 5 ФСБУ 6/2020).
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
При поступлении малоценного оборудования и запасов, учтенных на счете 10.21.1, в бухгалтерском учете их стоимость сразу же списывается на расходы, но в корреспонденции с регулирующим счетом 10.21.2. Таким образом, на основном счете 10.21.1 мы видим бухгалтерскую, налоговую стоимость и количество объектов на складе, а на счете 10.21 — обобщенную информацию по этим объектам, которая используется при составлении бухгалтерской отчетности.
При передаче малоценного оборудования и запасов в эксплуатацию или при ином выбытии субсчета 10.21.1 и 10.21.2 автоматически закрываются между собой, а остаток списывается.
Вместе с новыми счетами в программе добавлен новый вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы. Если в документе поступления или в авансовом отчете указать номенклатурную позицию с видом Малоценное оборудование и запасы, то вместо счета учета для такого объекта будет выбираться счет и аналитика затрат, которые будут использованы для отражения расходов в бухгалтерском учете.
Предположим, наряду с другими товарами и материалами организация приобретает три «болгарки» стоимостью 60 тыс. руб. Эта стоимость признается несущественной для целей бухгалтерского учета и отчетности, поэтому «болгарки» учитываются в качестве малоценного оборудования и запасов (рис. 1). Остальные товары и материалы учитываются, как прежде, — приходуются на счета учета материальных ценностей.
Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.
Оприходование объекта основных средств отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (75-1, 76, 98-2, …) – оприходован объект основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.
Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
- таможенные пошлины и сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, если он является инвестиционным активом;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, …) – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …) – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – произведен налоговый вычет.
Бывают ситуации, когда объект недвижимости нуждается в госрегистрации, но уже эксплуатируется.
До 2011 года такие объекты можно было учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».
Начиная с 2011 года временно эксплуатируемые объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете).
Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом от 13 октября 2003 г. № 91н).
Амортизацию по таким основным средствам нужно начислять в обычном порядке: с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия объекта недвижимости к учету (письмо ФНС РФ от 29 августа 2011 г. № ЗН-4-11/[email protected]).
Факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности для начисления амортизации значения не имеет.
ПРИМЕР
АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 15 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1 180 000 руб. – оплачен счет продавца;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 1 000 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 180 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» КРЕДИТ 08 – 1 000 000 руб. – здание учтено на отдельном субсчете;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 180 000 руб. – произведен налоговый вычет.
После как здание будет готово к вводу в эксплуатацию бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» – 1 000 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств.
Так как теперь госрегистрация проходит после принятия к учету объекта недвижимости, то учитывать затраты по уплате госпошлины в ее первоначальной стоимости нельзя.
Сумму затрат на оплату госпошлины необходимо учесть в составе текущих расходов:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 15 000 руб. – перечислены деньги для оплаты госрегистрации права собственности на здание;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет «Госпошлина» – 15 000 руб. – учтена сумма госпошлины за регистрацию права собствеености на здание.
Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые отражены у вас на счете 08 (вовремя не переведена в состав основных средств), для производства продукции, оказания услуг или для управленческих нужд, то на такие объекты надо начислять налог на имущество (Определение ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-3043/13).
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, …) КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, …) – отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Расходы на все виды ремонта учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
ПРИМЕР
АО «Актив» произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:
- заработная плата рабочих – 1000 руб.;
- взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 302 руб.;
- стоимость покупных деталей – 1416 руб., в том числе НДС – 216 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 – 1000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3 – 302 руб. – списаны на себестоимость взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 1416 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71 – 1200 руб. (1416 – 216) – оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 – 216 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 216 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 1200 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2502 руб. (1000 + 302 + 1200). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.
Первоначальная стоимость отремонтированных основных средств изменению не подлежит.
Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При этом могут быть использованы (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):
- данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- оценка бюро технической инвентаризации;
- экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Однако для целей обложения налогом на имущество результаты переоценки учитываются.
Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты.
Обратите внимание
В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств (ст. 257 НК РФ).
Если ваша организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, вы должны списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
| Остаточная стоимость | = | Первоначальная стоимость | – | Сумма начисленной амортизации |
При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.
Для этого сделайте проводку:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 – списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84 – сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Если имущество стоимостью не более 40 000 рублей вы учитываете в составе основных средств, то амортизацию по нему начисляют в обычном порядке.
ПРИМЕР
В феврале АО «Актив» приобрело пневмомотор стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Срок его полезного использования – 3 года. В соответствии с учетной политикой АО «Актив» имущество стоимостью свыше 10 000 руб. учитывает в составе основных средств. Пневмомотор введен в эксплуатацию в феврале.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
в феврале
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена задолженность перед поставщиком;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2700 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 15 000 руб. – пневмомотор введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 2700 руб. – принят к вычету НДС;
в марте
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 – 417 руб. (15 000 руб. : 3 года : 12 мес.) – начислена амортизация.
Если ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1 – отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 51 (50, …) КРЕДИТ 62 (76) – поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.).
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1 – оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).
В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9 – отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Единицы учета основных средств в ходе деятельности учреждения могут реклассифицироваться в иную группу основных средств или в иную категорию объектов бухгалтерского учета, если изменились первоначальные условия их использования (первоначальная целевая функция). Такая возможность предусматривалась и до вступления в силу Стандарта. Например, объекты могли переводиться из нежилых помещений в жилые, иное движимое имущество – в особо ценное и наоборот.
Решение о реклассификации объекта основных средств принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов.
При реклассификации должны выполняться два условия:
- выбытие инвентарного объекта из одной группы основных средств и отражение его в другой группе фиксируются в бухгалтерском учете одновременно;
- перевод объекта основных средств в иную группу основных средств либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета не приводит к изменению его стоимости.
Основные средства — это материальные активы, которые:
a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода (п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
В соответствии с п. 7 МСФО (IAS) 16 объект признается в качестве актива только в том случае, когда:
- вероятно, что будущие экономические выгоды, связанные со статьей, будут получены организацией;
- первоначальная стоимость статьи может быть надежно оценена.
При невыполнении определения и критериев объект не может быть признан основным средством и признается либо запасом, либо расходом текущего периода. Однако на практике компании применяют также еще один — стоимостный критерий при признании объектов основных средств. Сами стандарты не содержат понятия стоимостного критерия. Стоимостный критерий родом из п. 31 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Согласно ему выполнения компанией конкретного требования какого-либо МСФО по раскрытию информации не требуется, если соответствующая информация не является существенной. При этом порог существенности для целей признания основных средств по МСФО компания определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
Также хотелось бы отметить, что применение стоимостного критерия дает возможность сблизить учет по МСФО и РСБУ, ведь в российских стандартах стоимостный критерий закреплен законодательно.
Однако стоимостный критерий применительно к одному активу не всегда однозначно работает. Дело в том, что в тех случаях, когда малоценные объекты в общей массе составляют существенную сумму и если срок использования данных малоценных объектов превышает 1 год, они не должны признаваться в расходах, а признаются на балансе. Таким образом, порядок применения стоимостного критерия в том или ином случае разнится.
Как мы видим, на первый взгляд стандарты и учетная политика дают нам надежный ориентир по порядку признания основных средств. Однако не все так просто.
Каждая компания должна корректно классифицировать объект в момент его поступления. Для классификации используются определение основного средства, принципы признания и профессиональное суждение. При признании объекта, как правило, также применяются учетная политика МСФО в той части, которая определяет сроки использования тех или иных групп основных средств, и порог существенности — минимальная стоимость признания актива как основного средства.
Начинать нужно с тестирования объекта на соответствие определению актива, классифицируемого как основное средство, т. е. необходимо понять, для каких целей актив приобретается, а также определить срок его использования. Цель приобретения и технический срок эксплуатации, как правило, уточняются у технических специалистов или куратора договора приобретения актива. Если хотя бы один из двух пунктов определения не выполняется, то можно сразу отказаться от признания основного средства в балансе. Однако объект может оказаться запасом, и в этом случае тестировать критерии признания актива все равно нужно.
Конечная цель приобретения любого актива любой организацией — это прямое или косвенное увеличение прибыльности компании (путем экономии или реальной отдачи денежных средств). Примерами могут служить: увеличение объема продаж в результате открытия нового офиса; выпуск новой линейки продукции и, как результат, запуск новой производственной линии; организация безопасности сотрудников за счет установки систем безопасности; экономия электричества за счет покупки современного экономичного оборудования на заводе и т. п. Бизнес обычно не приобретает объекты, если отсутствует вероятность того, что отдачи от этого приобретения не будет.
При оценке данного критерия нужно в первую очередь обращать внимание на вероятность. Вероятность, как известно, — оценка очень субъективная. Однако она поддается математическому исчислению. Как правило, в случае крупных инвестиционных проектов ведется детальная оценка денежных потоков, и вероятность получения прибыльности имеет не только согласованное бизнесом числовое значение в виде чистой приведенной стоимости (NPV) или иного показателя, но и сроки обратного притока денежных средств (окупаемости). При приобретении небольших объектов прибыльность не всегда считается или не всегда считается корректно. А в некоторых компаниях приобретение объекта не всегда проходит должные уровни согласования, т. е. может стать неожиданностью для бизнеса. Поэтому не всегда менеджмент готов дать специалисту по МСФО корректную оценку вероятности будущих экономических выгод и оценку рисков, связанных с приобретением данного актива.
При этом специалисту по МСФО напрямую не может помочь и стандарт. В стандарте МСФО (IAS) 161 не дано определение вероятности и не указано, при какой доле вероятности будущих денежных потоков мы можем считать актив объектом основных средств, а при какой — нет. Поэтому при отсутствии иных данных можно использовать собственное профессиональное суждение, а также другие стандарты, например МСФО (IAS) 37, для определения значения вероятности. При формировании профессионального суждения необходимо принять во внимание все известные факты, касающиеся сделки на дату признания актива.
Данный критерий довольно прост на практике. При любом приобретении актива возникает двухсторонний контракт, в котором указывается стоимость приобретения. Проблемы надежной оценки могут возникнуть только в случае каких-либо уникальных по своей сути объектов, которые не имеют аналогов на рынке. Однако на практике данные случаи встречаются крайне редко.
Пример 1
Классификация запасных частей в качестве запасов/расходов текущего периода
Согласно п. 12 МСФО (IAS) 16 компания не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе показателя «прибыль/убыток» по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих (запасных) частей. На практике данные затраты называются «затратами на ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств. В данном случае отличий от РСБУ никаких нет и корректировок, как правило, делать не нужно.
Однако не всегда запасные части учитываются первоначально в качестве запасов и списываются в дальнейшем на ремонт. Такие объекты учета, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие объекты классифицируются как запасы (п. 8 МСФО (IAS) 16). То есть запчасти могут быть оприходованы на балансе как основные средства в случае, если они соответствуют критериям основных средств. При этом в ПБУ 6/01 такой оговорки нет, поэтому рассчитывать на корректные данные в РСБУ в этой части не приходится. Если у компании имеются запасные части, резервное и вспомогательное оборудование, которые соответствуют критериям основных средств МСФО, нужно быть готовым к тому, что придется проанализировать его признание и, возможно, сделать корректировки.
После того как выполнены все шаги по оценке того или иного объекта, необходимо скорректировать данные, отраженные в РСБУ. В РСБУ признание основных средств на практике довольно просто: в составе основных средств признаются объекты стоимостью выше 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев2. До тех пор пока оценка бухгалтерией не будет проводиться путем глубокого анализа критериев ПБУ 6/01, корректировки по МСФО будут возникать регулярно.
Итак, трансформационные корректировки могут возникать в сторону уменьшения стоимости основных средств, учтенных по РСБУ:
- при списании объектов в расходы периода в связи с несоответствием критериям основных средств МСФО (дебет статьи прибылей и убытков, дебет счета «Накопленная амортизация» и кредит счета «Основные средства»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ;
- реклассе неверно признанных объектов основных средств в РСБУ и признание их в качестве запасов (кредит счета «Основные средства», дебет счета «Запасы», дебет счета «Накопленная амортизация»). При этом списывается балансовая стоимость объекта в оценке РСБУ.
Также трансформационные корректировки могут возникать в сторону увеличения стоимости основных средств, признанных в РСБУ:
- при восстановлении излишне списанных малоценных объектов основных средств на балансе (дебет счета «Основные средства» и кредит счета «Прибыли и убытки», куда были списаны малоценные основные средства);
- реклассе запасных частей (или тары) и признании их в качестве основных средств на балансе МСФО (дебет счета «Основные средства», кредит счета «Запасы»).
Основные средства могут поступить в организацию:
- по договору купли-продажи;
- безвозмездно;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- по бартеру (по договору мены);
- в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;
- в виде излишков, выявленных при инвентаризации.
Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.
ФСБУ 6/2020 — новый порядок учета основных средств
Имеется основное средство, принято к учету 10.01.2014 по первоначальной стоимости 200 000. Для него установлен срок полезного использования 4 года. Как рассчитать ежемесячные амортизационные отчисления для этого основного средства?
Прежде всего, отметим, что объект введен в эксплуатацию в январе 2014 года, значит амортизацию по нему будет начислять с 1 февраля 2014 года.
1 год:
Норма А = 4 / (1+2+3+4) * 100% = 40%.
Годовая А = 200 000 * 40% = 80 000.
Ежемесячная А = 80 000 / 12 = 6666,67.
2 год:
Норма А = 3 / (1+2+3+4) * 100% = 30%.
Годовая А = 200 000 * 30% = 60 000.
Ежемесячная А = 60 000 / 12 = 5000.
3 год:
Норма А = 2 / (1+2+3+4) * 100% = 20%.
Годовая А = 200 000 * 20% = 40 000.
Ежемесячная А = 40 000 / 12 = 3333,33.
4 год:
Норма А = 1 / (1+2+3+4) * 100% = 10%.
Годовая А = 200 000 * 10% = 20 000.
Ежемесячная А = 20 000 / 12 = 1666,67.
Таким образом, за 4 года стоимость основного средства полностью спишется посредством амортизации.
Как уже выше говорилось, этот метод является ускоренным. В первые годы списывается наибольшая часть стоимости основного средства, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются до тех пор, пока стоимость ОС не будет полностью списана.
В каких случаях удобно применять ускоренный способ начисления амортизации?
Если предприятие предполагает быстрое обновление своих основных фондов, тогда лучше воспользоваться ускоренным методом. В этом случае предприятие сможет быстрее вернуть средства, потраченные на приобретение объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Если используемое оборудование быстро изнашивается, его производительность значительно снижается с каждым годом эксплуатации или же быстро морально устаревает, то лучше применять ускоренный метод, например, метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Потраченные средства быстрее вернутся на предприятие, на эти деньги можно будет купить новое оборудование.
Помимо указанного способа можно также использовать метод уменьшаемого остатка, где предприятие самостоятельно применяется коэффициент ускорения и вернуть вложенные в объект средства можно значительно быстрее.
Помимо указанных достоинств, метод списания стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования имеет и свои недостатки.
Несомненным минусом можно назвать удорожание произведенной продукции (работ, услуг) в первые годы, так как именно в эти годы амортизационные отчисления максимальны. Амортизация включается в себестоимость, поэтому в первые годы себестоимость продукции будет завышена, постепенно с каждым годом она будет уменьшаться.
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.
В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.
Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета.
Три нелинейных метода:
- Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются
- Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод
- Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу
Как уже выше было сказано, метод применим для тех объектов, для которых заранее производителем установлен предполагаемый выпуск продукции – то есть если известен объем работ, которые объект должен выполнить за свой срок полезного использования.
Для расчета берется первоначальная стоимость основного средства, формируемая при поступлении объекта на предприятие и вводе его в эксплуатацию.
Общая формула для расчета:
А = Фактический объем выпущенной продукции за отчетный период * Норма амортизации
Норма амортизации = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем продукции за срок полезного использования.
Имеется основное средство – грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость 600 000 руб. Принят к учету 20 апреля 2014 года. Предполагаемый пробег за весь срок полезного использования, установленный производителем, составляет 400 000 км
Расчет:
Норма А = 600 000 / 400 000 = 1,5 руб/км
Амортизация на автомобиль начисляется ежемесячно, поэтому за отчетный период примем 1 месяц. Амортизацию начинаем начислять с 1 мая 2014 года, то есть за следующим месяцем после ввода в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации после полного списания стоимости основного средства или при выбытии основного средства.
Май:
Фактический пробег грузового автомобиля за май составил 1000 км.
А = 1000 * 1,5 = 1500 руб.
Июнь:
Фактический пробег за июнь = 4000 км.
А = 4000 * 1,5 = 6000 руб.
Июль:
Фактический пробег за июль = 5000 км.
А = 5000 * 1,5 = 7500 руб.
Далее амортизация для автомобиля рассчитывается аналогичным образом в зависимости от фактического пробега в этом месяце. Списание будет происходить до тех пор, пока стоимость не будет полностью списана посредством амортизации.
Если стоимость объекта будет полностью списана, но срок полезного использования его не закончился, то есть основное средство находится в рабочем состоянии, то объект можно эксплуатировать дальше, амортизацию при этом начислять не нужно.