УСН доходы минус расходы пенсионные взносы как учитывать

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН доходы минус расходы пенсионные взносы как учитывать». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:

• на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/[email protected]);
• страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).

Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.

Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:

• не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
• не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
• не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).

О том, какое еще условие должно быть выполнено для принятия расходов по личным страховкам медицинского назначения, читайте в материале «Упрощенцы могут взять в расходы платежи по договорам добровольного медицинского страхования своих работников».

Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.

Таким образом, не попадут в УСН-расходы затраты на страховки:

• добровольного характера, относящиеся к имуществу или ответственности (письма Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179, от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119, УМНС России по г. Москве от 11.03.2004 № 21-09/16354);
• добровольные, разрешенные к принятию, в объемах, превышающих установленные ограничения;
• заключенные в условиях, когда закон допускает возможность выбора способа финансового обеспечения рисков (письма Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/33, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109).

О том, как страховки учитывают при ОСНО, читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

На «Доходы минус расходах» взносы учитывают как обычные расходы. Налог становится меньше, но незначительно — никакого сравнения с УСН «Доходы». Даже выражение «уменьшение налога на взносы» в этом случае обычно не используют. Как бы сказал бухгалтер: здесь взносы уменьшают не налог, а налогооблагаемую базу.

Например, ИП Кудрявцев О.Р. платит взносы только за себя. Предположим, за 2021 год он заработает 1 350 000 рублей, а расходов понесет на 489 000 рублей.

Фиксированная часть взносов в 2021 году составляет 40 874 рублей.

Уменьшаем доходы на расходы и фиксированные взносы:

1 350 000 — (489 000 + 40 874) = 820 126

Размер взноса предпринимателя с суммы, превышающей 300 000 рублей, составит 520 126 х 1% = 5 201,26 рублей.

Уменьшаем доходы на переменную часть взноса:

820 126 — 5 201,26 = 814 924,74 рубля.

В результате ИП Кудрявцев по итогам 2021 года будет исчислять и уплачивать налог с суммы 814 924,74 рубля.

Минфин и ФНС не один год настаивали на том, что 1% страховых взносов с доходов свыше 300 тысяч рублей считать нужно со всех доходов без вычета расходов, и постоянно выпускали письма на эту тему. Из последних: № 03-15-05/25738 от 1 апреля 2020 г., № 03-15-05/578 от 14 января 2019 г., № 03-15-05/64949 от 24 июля 2020 г.

В то же время предпринимателям на ОСНО расходы вычитать перед расчётом разрешают, хотя принцип расчёта налога и на ОСНО, и на доходно-расходной УСН один и тот же. Ситуация несправедливая. Те, кто не хотел мириться, шли судиться и выигрывали, а кто не хотел спорить с налоговиками, просто платили с доходов.

Суды встали на сторону предпринимателей. Например, определения Верховного суда РФ № 302-ЭС19-25070 от 14 января 2020 г., № 309-ЭС19-18969 от 29 октября 2019 г. В них суды подтвердили право упрощенцев вычитать расходы. А в Определении № 10-О от 30 января 2020 г. эту позицию поддержал и Конституционный суд. Несмотря на решения суда фискалы продолжали стоять на своём.

Но теперь всё изменилось — ФНС сдала позиции.

1 сентября 2020 года ФНС России выпустила письмо № БС-4-11/14090, в котором говорится, что для расчёта 1% взносов предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» могут вычитать расходы.

Единственная оговорка — расходы должны быть именно отчётного периода. То есть при расчёте дополнительного взноса за 2019 год из доходов нужно вычитать только расходы 2019 года. Если у вас есть убытки прошлых лет, которые вы исключаете из налогооблагаемой базы, их для расчёта 1% взноса вычитать нельзя.

Страховые взносы на УСН «Доходы минус расходы»

• Что такое налоговая база и налоговая ставка

  481 0

  Очевидно, что Федеральная налоговая служба поменяла свою точку зрения под влиянием ряда решений Конституционного суда РФ. Так, в его определении от от 30.01.2020 г № 10-О указывается, что ИП на «упрощенке» имеет право рассчитывать страховые взносы, учитывая при этом доходы, уменьшенные на расходы.

  В частности, в нем говорится, что «действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения»

  В том же определении приводится ссылка на статью 346.18 НК РФ, в пункте 2 которой говорится, что если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или ИП, уменьшенные на расходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. На основании этого определения Федеральная налоговая служба подготовила разъяснения для ИП и организаций, а также всех заинтересованных лиц.

  Такую же позицию Конституционный Суд занял и в другом постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

  Таким образом, ИП на УСН «доходы минус расходы» вправе учитывать при определении налоговой базы и доходы, и расходы.

  НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА Электронная версия популярного журнала Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам. В этой статье мы постараемся как можно детальнее рассмотреть нюансы признания расходов по страховым взносам, правильность настроек программы на первоначальном этапе, сравнить показатели по данным налогового и бухгалтерского учета с помощью отчетов, что упростит пользователю задачу при сдаче отчетности. Эти расходы признаются в полном объеме в налоговом учете УСН. Для этого они должны быть начислены и оплачены. Начисление расходов происходит в момент начисления заработной платы. Налог (6%) можно уменьшать на величину фиксированных взносов, точно так же, как и на величину взносов за работников, причем сделать это одновременно. В целях экономии средств и уменьшения расходов рекомендуется производить их выплаты в казну раз в квартал. Платежи по налогу могут быть уменьшены только на сумму взносов, уплаченных в том периоде, за который уплачиваются и сами авансовые платежи. Налог (базу налога) уменьшают на взносы в том периоде, в котором они были уплачены, а не начислены. Если в текущем году уплачивались взносы за предыдущие периоды, на них можно уменьшить сумму налога. Упрощенный налог и авансовые платежи по нему рассчитываются нарастающим итогом. Это означает, что при расчете каждый раз берутся данные с начала года, а не за три последних месяца, и включаются в расчет. Платежи по налогу (6%) можно уменьшать не более чем на половину за счет взносов, если ИП платит их за работников. Если наемный труд ИП не использует, уменьшать «упрощенку» он имеет право на полную сумму фиксированных страховых платежей, либо полностью включить в затраты (при ставке 15%). Нельзя уменьшать налог на суммы по взносам, перечисленные сверх начисленных сумм. Уменьшают упрощенный налог только взносы, рассчитанные в период применения УСН. Если задолженность образовалась ранее, а погашается в настоящее время, уменьшать упрощенный налог предприниматель не имеет права. На заметку! В зависимости от категорий плательщиков налога базовые ставки 6% и 15% могут быть снижены на основании законодательных норм, принятых в субъектах РФ. Поясним сказанное на примерах. Уменьшить упрощенный налог за счет взносов фиксированного характера и выплат за работников можно. Если речь идет об «УСН — доходы», то при отсутствии работников уменьшение происходит на всю сумму уплаченных по периоду взносов. Если у ИП есть наемный труд, налог уменьшается не более чем в половину. При «УСН доходы минус расходы» сумма взносов подсчитывается в расходах при определении налоговой базы. Дополнительные взносы — это 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за календарный год. Они полностью идут на пенсионное страхование. На первый взгляд всё просто: заработали 500 тыс. руб. — заплатили 200 000 × 1% = 2 000 руб. Но есть важная деталь: общая сумма пенсионных взносов не должна превышать восьмикратный размер фиксированного пенсионного взноса. Звучит сложно, но сейчас объясним. Общая сумма пенсионных взносов = это фиксированный пенсионный + дополнительный. Эта сумма в 2021 году не может быть выше, чем 32 448 × 8 = 259 584 руб. Другими словами, максимальная сумма дополнительного взноса равна 259 584 − 32 448 = 227 136 руб. Если насчитали больше, платить всё равно нужно только эту сумму. Для каждой системы налогообложения доходы учитываются по-разному. Вот какие доходы нужно брать за основу на трёх основных налоговых режимах. Казалось бы, как можно платить допвзносы на патенте, если реальные доходы не учитываются. Ответ простой: взносы нужно рассчитывать с потенциального дохода, по которому определяют стоимость патента. Важно. Потенциальный доход учитывается по всем оформленным патентам. Потенциальный доход указывают в приложении к патенту — его выдают при оформлении. В приложении есть строка 010. Именно там и указана нужная сумма. Пример. ИП оформил два патента: на бытовые услуги и ремонтные работы. По первому его потенциальный доход составляет 300 тыс. руб., по второму — 400 тыс. Это значит, что дополнительные взносы составят (300 000 + 400 000 − 300 000) × 1% = 4 000 руб. ИП платят два вида страховых взносов: фиксированные и дополнительные. Первые нужно уплатить до 31 декабря текущего года, вторые — до 1 июля следующего. Фиксированные взносы в 2021 году составляют 40 874 руб. Если ИП зарегистрировался после 1 января и работает меньше года, ему нужно заплатить только за полностью отработанные месяцы и календарные дни. Дополнительные взносы — это 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за календарный год. Для УСН и ОСНО доходы определяют по налоговым декларациям, для патента — по потенциальному доходу в приложении к патенту. За просрочку платежей по взносам начисляют пени — 1/300 ключевой ставки от неуплаченной суммы. За неправильный расчёт и уплату добавляют штраф — до 40% от недоимки. Если у вас есть официально трудоустроенные сотрудники, за них нужно заплатить взносы. Обычно это 30% от всех выплат работнику: взнос на ОПС – 22%; взнос на ОМС – 5,1%; взнос на ОСС – 2,9%, взнос от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — от 0,2% до 8%. Пример: ИП оформил сотрудника с заработной платой 25 000 ₽ в месяц. Предпринимателю нужно заплатить за него: пенсионное страхование — 5 500 ₽, социальное страхование — 725 ₽, медицинское страхование — 1 275 ₽, от несчастных случаев — 50 ₽. Всего за месяц — 7 550 ₽. Если сомневаетесь или не хотите делать всё сами, получите бесплатную консультацию бухгалтера — он рассчитает ваши взносы и подскажет, как сократить налог. Для этого установите приложение ДокиОки и напишите вопрос в чат. Приложение «ДокиОки» поможет отправить декларации с применением ЭЦП, подготовит квитанции, кадровые документы и больничные листы, рассчитает налоги, зарплаты и отпускные, а также напомнит обо всех важных событиях налогового календаря, чтобы вы не получили штраф. ИП на УСН «доходы минус расходы» — как считать страховые взносы? Доходы на упрощенной системе налогообложения — это заработок от ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.15 НК РФ). Все заработанные от бизнеса средства облагаются налогом по ставкам УСН. Кроме прямых доходов, в объекте налогообложения учитываются и внереализационные (ст. 250 НК РФ): банковские проценты, начисленные за хранение денег на расчетном счете; неустойки, полученные за нарушения условий договора от контрагентов; выплаты в пользу налогоплательщика от страховщиков; курсовая разница, образовавшаяся от реализации иностранной валюты по более выгодному курсу (переводится в рубли по текущему курсу ЦБ РФ); подарки, безвозмездно переданные ценности и проч. Ставка на федеральном уровне — 6%, но региональные власти вправе снизить ее до 1%. Касается такое уменьшение налога на УСН «Доходы» ИП без работников и предпринимателей с работниками — конечная ставка зависит от категории налогоплательщика (ст. 346.20 НК РФ). Сумма взноса к уплате рассчитывается так: вся прибыль умножается на 6% или ставку, установленную местными властями. ИП на упрощенной системе налогообложения с доходным объектом налогообложения снижают налоговый платеж на величину уплаченных страховых взносов за работников и за себя. Предпринимателям из Москвы доступна еще одна льгота — вычет торгового сбора. ВАЖНО! В доходах ИП учитываются только поступления, связанные с предпринимательской деятельностью. Из общей суммы поступлений на расчетный счет вычитаются личные средства ИП, возвраты от персональных покупок и проч., полученные кредиты на личные цели. Если предприниматель является работодателем, то есть выплачивает заработную плату и иные вознаграждения, уменьшение налога по УСН «Доходы» ИП с работниками на величину страховых взносов производится не в полном объеме — уменьшить базу разрешено максимум на 50% суммы налогового платежа. Если у предпринимателя нет наемных служащих, он вправе снизить итоговый платеж или аванс по упрощенной системе налогообложения на всю сумму уплаченных страховых взносов за себя. Фиксированные страховые взносы за себя в 2021 году: 32 448 рублей — на обязательное пенсионное страхование (если прибыль не превышает 300 000 рублей); 32 488 рублей + 1% — на ОПС (если превысили лимит в 300 000 рублей); 8 426 рублей — на обязательное медицинское страхование (ОМС). Есть еще один способ снизить итоговый платеж — уменьшение налога УСН 6% ИП без работников и с наемными служащими на сумму торгового сбора. Эта опция доступна только предпринимателям, работающим в Москве. Исчисленный взнос по упрощенной системе налогообложения уменьшается на полную величину торгового сбора. Никаких исключений для предпринимателей с работниками или без них не предусмотрено. Это дополнительная мера поддержки: московские ИП вправе снизить налоговый платеж и на величину страховых взносов, и на торговый сбор. ВАЖНО! Если ИП зарегистрирован в Москве, но ведет предпринимательскую деятельность в другом регионе, льгота не действует. Упрощенка 15%: платим взносы по-новому Контроль суммы страховых взносов в КУДиР Контроль остатков СВ, ожидающих признания в КУДиР Контроль страховых взносов в регистре Расходы при УСН Проверка регистра Прочие расчеты в части СВ Проверка остатков счетов 69.02.7 и 69.03.1 в БУ Исправление ошибки Проверка остатков после исправления ошибки Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования. Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия. Если организация доставляет продаваемые товары покупателям почтовыми отправлениями, то почтовые расходы, которые она оплачивает учреждениям связи при возврате невыкупленных товаров, не учитываются для целей налогообложения при УСН. Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации — должника по кредитному договору. Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания. Плата за право пользования земельным участком (сервитут). Расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения за изготовление банковских карт. Расходы по добровольному страхованию. Расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации. Затраты на участие в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров. Расходы на оплату обучения детей сотрудников. Часть остаточной стоимости основных средств, не приобретенных обществом и не оплаченных, а внесенных учредителями общества в качестве вклада в уставный капитал. Затраты на световые вывески, не содержащие сведений рекламного характера. Затраты на приобретение земельного участка. Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями. Расходы на проведение специальной оценки условий труда. Списанные безнадежные долги. Штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые должником за нарушение договорных обязательств. Услуги по управлению организацией, применяющей УСН. Суммы добровольно уплаченных пенсионных взносов — их индивидуальный предприниматель не вправе включать в состав расходов. Расходы, связанные с реализацией основного средства. Расходы в виде платы за технологическое присоединение к электрическим сетям. Расходы на погашение займа. Расходы на приобретение питьевой воды, кулера, на обеспечение иных нормальных условий труда. Стоимость продуктов для кофе-паузы, предоставляемых бесплатно. Расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации. Суммы, связанные с переоценкой драгоценных металлов. Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок. У вас будет: Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» Материалы электронного журнала «Нормативные акты для бухгалтера» Материалы электронного журнала «Практическая бухгалтерия» Онлайн-сервисы «Учетная политика» и «Алгоритмы для бухгалтера» Просто заполните форму, и мы вышлем вам на почту письмо с льготным счетом. Правильно рассчитать налоги, без пеней и штрафов. Без ошибок заполнить документы и отчеты. Оптимизировать свой бухучет и сэкономить на налогах. Сократить время работы с бухгалтерской рутиной. Уверенно действовать при проверках и в судах. Страховые взносы начисляют так. 1. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления пенсионных взносов, то ставка взносов равна 22%. Предельный размер базы для начисления пенсионных взносов в 2019 году — 1 150 000 рублей. С суммы превышения взносы начисляют по ставке 10%. В 2020 году предельная величина базы составит 1 292 000 рублей. С 1 января 2021 года предельная величина базы по взносам на обязательное пенсионное страхование составит 1 465 000 рублей. С суммы превышения по-прежнему нужно платить пенсионные взносы по ставке 10%. 2. Если выплаты в пользу работника, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода для начисления социальных взносов (на случай болезни и в связи с материнством), то ставка взносов составляет 2,9%. В 2019 году предельный размер базы для начисления социальных взносов (на случай болезни и в связи с материнством) — 865 000 рублей. С суммы превышения предельной базы взносы не уплачивают. В 2020 году предельная величина базы на «социалку» составит 912 000 рублей. С 1 января 2021 года предельная величина базы по взносам по взносам на ОСС и на ВНиВМ — 966 000 рублей. С суммы превышения этой величины взносы платить не нужно. 3. В 2019, в 2020, а также в 2021 годах году страховые взносы на обязательное медицинское страхование нужно перечислять со всех выплат в пользу работников по тарифу 5,1%. Предельная база для них не установлена. Для начисления страховых взносов статьей 425 Налогового кодекса РФ установлены следующие общие тарифы: База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса Пенсионные взносы Социальные взносы Медицинские взносы В пределах установленной предельной базы 22% 2,9% 5,1% Свыше установленной предельной базы 10% 0% Как видим, ставки страховых взносов на 2021 год сохранены на уровне предыдущих лет. Общая ставка взносов по-прежнему равна 30% (ст. 425 НК РФ). Ежегодно увеличивается только предельная база для начисления взносов. Расходы по страховым взносам и налогам До 2018 года действовало следующее правило. Если годовой доход предпринимателя не превышает 300 000 рублей, то фиксированный размер пенсионного взноса определялся так: Фиксированный размер страхового пенсионного взноса = МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы х тариф пенсионного взноса (26%) х 12 Фиксированный размер медицинского взноса определялся так: Фиксированный размер страхового медицинского взноса = МРОТ, установленный на 1 января года, за который уплачивают взносы х тариф медицинского взноса (5,1%) х 12 Минимальный размер оплаты труда на 1 января 2017 года составлял 7500 рублей. Таким образом, фиксированный платеж на обязательное пенсионное страхование в 2017 году – 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12), на обязательное медицинское страхование – 4590 руб.(7500 руб. x 5,1% x 12). Фактически уплаченные страховые взносы являются налоговым вычетом для тех, кто работает на УСН с объектом «доходы», или входят в состав расходов у тех, кто работает с объектом «доходы минус расходы» (в периоде, когда были перечислены в бюджет). Пример. Как рассчитать сумму обязательных страховых взносов до 2018 года За 2017 год предприниматель Сомов А.И. с объектом «доходы минус расходы» должен уплатить пенсионные и медицинские страховые взносы. Совокупная ставка – 31,1% (26% – на ОПС, 5,1% – на ОМС). На 1 января 2017 года установленный размер МРОТ – 7500 руб. Рассчитаем сумму обязательных взносов, которые должен уплатить Сомов. Сумма пенсионных страховых взносов составила 23 400 руб. (7500 руб. × 26% × 12). В каждом квартале 2017 года Сомов перечислял на ОПС по 5850 руб. (23 400 руб. : 4). Сумма медицинских страховых взносов составила 4590 руб. (7500 руб. × 5,1% × 12). В каждом квартале 2017 года Сомов перечислял на ОМС по 1147,50 руб. (4590 руб. : 4). Эти суммы Сомов учел в составе расходов. Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ установил с 1 января 2018 года размеры фиксированных взносов в твердых суммах, не привязанных к величине МРОТ. Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют: 26 545 руб. в 2018 году; 29 354 руб. в 2019 году; 32 448 руб. в 2020 году; 32 448 руб. в 2021 году. Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование будут такие: 5840 руб. в 2018 году; 6884 руб. в 2019 году; 8426 руб. в 2020 году; 8426 руб. в 2021 году. Пример. Как рассчитать фиксированные взносы ИП, годовой доход которого меньше 300 000 руб. ИП Попова заработала в 2020 году 280 000 руб. Фиксированный взнос на пенсионное страхование за 2020 год – 32 448 руб., на медицинское страхование за 2020 год – 8426 руб. Общая сумма фиксированного платежа составит 40 874 руб. Уплатить страховые взносы за 2020 год необходимо до 31 декабря 2020 года. Для индивидуальных предпринимателей, занятых в пострадавших от коронавируса отраслях, фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2020 год составляет 20 318 рублей (п. 1.1 ст. 430 НК РФ). В 2021 году эта величина не изменяется. В письме Минтруда России от 18 декабря 2015 г. № 17-4/ООГ-1797 чиновники разъясняли, как предприниматель, совмещавший ЕНВД и общий режим, определял размер превышения дохода для расчета пенсионных взносов. Доходы предпринимателя-«общережимника» облагаются НДФЛ, который определяется с учетом особенностей, установленных статьей 227 Налогового кодекса. Исходя из положений этой нормы под доходом предпринимателя, который уплачивает НДФЛ, понимается сумма фактически полученного им совокупного дохода от осуществления бизнеса. В Минтруде обратили внимание на то, что в целях расчета размера пенсионного взноса, перечисляемого ИП-плательщиком НДФЛ за себя, величиной дохода являлась сумма фактически полученного им дохода за конкретный расчетный период. В этом случае налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», не учитывались. В то же время, из статьи 346.29 Налогового кодекса следовало, что плательщики ЕНВД в целях налогообложения учитывали не фактический, а вмененный доход. Следуя этой логике, размер выручки, полученной предпринимателем в связи осуществлением «вмененной» деятельности, значения не имеет. А сумму дополнительного пенсионного страхового взноса нужно определять исходя из величины не фактического, а вмененного дохода за расчетный период, превышающего 300 000 рублей. Финансисты указали, что если предприниматель использовал более одного налогового режима, то полученные доходы от всех видов деятельности суммировались. Учитывая это, индивидуальный предприниматель, совмещавший ОСН и ЕНВД, при расчете дополнительного пенсионного страхового взноса должен был суммировать доходы от обоих видов бизнеса. То есть сумму «вмененного» дохода и сумму фактического дохода от «общережимной» деятельности. Причем налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 «Налог на доходы физических лиц», по мнению чиновников, в расчет не принимались. Итак, по мнению чиновников, для расчета взносов с доходов предпринимателя-«упрощенца», превышающих 300 000 рублей, надо учитывать только доходы, указанные в статье 346.15 Налогового кодекса. Уменьшать их на расходы нельзя. Этой же позиции поначалу придерживался и Верховный Суд РФ (определение Верховного суда РФ от 28 июля 2016 г. № 306-КГ16-9938). Однако в определении от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ-16937 Верховный Суд поменял свое мнение на прямо противоположное. Верховные судьи заявили, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учесть свои расходы при уплате страховых взносов за себя (определение от 18 апреля 2017 г. № 304-КГ-16937). Судьи приняли во внимание постановление Конституционного суда РФ от 30 ноября .2016 г. № 27-П. Правда, оно касалось предпринимателей на общем режиме налогообложения. Конституционные судьи указали тогда, что ИП при расчете НДФЛ может уменьшать полученный им доход на расходы. Расходы должны быть документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет). Состав расходов определяется в порядке, аналогичном тому, который установлен для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ). А прибыль, по общему правилу, это доходы, уменьшенные на расходы. Как указали в Верховном Суде, принцип определения налоговой базы по «упрощенному» налогу аналогичен принципу расчета базы по НДФЛ. Поэтому в целях уплаты страховых взносов решение Конституционного Суда можно распространить на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Значит, ИП на УСН может учесть расходы при уплате страховых взносов за себя. Немногим ранее Верховного Суда к аналогичному выводу пришел Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 6 февраля 2017 года № Ф01-6260/2016. Федеральные арбитры также решили применить вывод их «конституционных» коллег к определению доходов «упрощенца». По мнению арбитражных судей, ничто не мешает ИП на УСН определять сумму дохода для расчета взносов, как разницу между доходами и расходами. Поскольку прибыль, по своей сути, и есть эта разница. В определениях от 19 февраля 2019 года № 306-КГ18-25467 и от 22 ноября 2017 г. № 303-КГ17-8359 Верховный Суд в очередной раз заявил, что при расчете взносов ИП на «доходно-расходной» УСН уменьшают полученные доходы на сумму понесенных расходов. Правда, определение было вынесено в отношении ситуации, которая произошла до 1 января 2017 года. То есть, когда страховые взносы платились во внебюджетные фонды. Поэтому ИП на УСН могут претендовать на перерасчет взносов, уплаченных до 1 января 2017 года исходя из всей суммы дохода. Как оказалось, это была не точка в споре, а лишь запятая. Верховный суд в решении от 8 июня 2018 года по делу № АКПИ18-273 снова высказался, что расходы учитывать нельзя. Точнее, судьи указали, что прямой нормы, позволяющей «упрощенцам» уменьшать доходы на расходы в целях определения базы по страховым взносам, в Налоговом кодексе нет. Скорее всего, суд специально уклонился от рассмотрения дела по существу, чтобы иметь возможность для маневра в дальнейшем, когда появятся конкретные споры по доначислениям. Тем более, что ранее и КС, и ВАС достаточно определенно высказались, что учитывать только доходы не правомерно. Добавим, что уменьшать доходы на расходы с 2017 года рискованно. Дело в том, что упомянутые определения Верховного Суда, которые касались взносов, перечисленных во внебюджетные фонды согласно Закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, не распространяются на взносы, уплаченные после 1 января 2017 года по Налоговому кодексу (письмо Минфина России от 9 июня 2017 г. № 03-15-05/36277). Выбравшие упрощенку предприниматели не платят в бюджет: НДС. Исключение — если товар ввозится на территорию России; налог на имущество. Кроме объектов, оцениваемых по кадастровой стоимости и включенных местными властями в специальный перечень; НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Не считая выигрышей и призов, дивидендов, банковских процентов. Вместо этих налогов ИП на УСН платят один упрощенный налог. Налогоплательщики на упрощенном режиме несут сокращенную налоговую нагрузку и сдают меньше отчетов. Как ИП на УСН с работниками уменьшить налог на величину страховых взносов Прежде, чем выбирать упрощенную систему налогообложения, ответьте на один вопрос: будут ли среди ваших клиентов плательщики НДС? Если да, то таким клиентам будет невыгодно работать с вами, т.к. со стоимости купленных у вас товаров и услуг они не смогут возместить НДС, а значит с большой долей вероятности откажутся от сотрудничества с вами, особенно если сумма сделки большая. Плательщикам НДС выгоднее сотрудничать с такими же плательщиками НДС. Можно удержать клиента дав ему скидку на сумму НДС, а это уже невыгодно вам. Если же среди ваших клиентов будут физические лица или такие же упрощенцы, как и вы (либо плательщики ЕНВД, ПСН), то можете смело рассматривать упрощенную систему налогообложения, т.к. она сулит много выгод. Плательщикам НДС, как правило, невыгодно покупать товары и услуги у контрагентов на УСН. В 2020 году предприниматели платят по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта обложения: «Доходы»; «Доходы минус расходы». В некоторых регионах Российской Федерации могут действовать и более низкие ставки. Закон дает право субъектам РФ устанавливать свою ставку в диапазоне от 1 до 6 процентов для объекта «Доходы» и от 7,5 до 15 процентов для объекта «Доходы минус расходы». Если повезет, некоторые предприниматели могут вообще не платить налог первые два года. Пункт 4 статьи 346.20 дает право субъектам РФ вводить налоговые каникулы для ИП на УСН. Предприниматель может воспользоваться каникулами, если: Регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя впервые. Занимается производственной, научной, социальной деятельностью, или оказывает бытовые услуги населению. Каникулы введены законом субъекта РФ, где зарегистрирован предприниматель. Доход от перечисленных видов деятельности за год составит долю не меньше 70% в общей массе выручки. При этом местные власти для предоставления каникул имеют право дополнительно ввести ограничения на: среднее число работников в течение года; предельную сумму годового дохода. Какая ставка упрощенного налога действует в вашем регионе, введены ли налоговые каникулы и на каких условиях — все это можно узнать в местном отделении ФНС. 6% для объекта «Доходы»; 15% для объекта «Доходы минус расходы»; 0% для предпринимателей, которые имеют право на налоговые каникулы. Субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки. Кто имеет право на применение УСН? Вновь зарегистрированным предпринимателям достаточно лишь убедиться, что их вид деятельности не подпадает под запрет для применения спецрежима. Согласно статье 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять нотариусы и адвокаты, организаторы азартных игр, страховщики, производители подакцизных товаров, частные агентства занятости, профессиональные участники рынка ценных бумаг. Уже работающие предприниматели могут перейти на упрощенку только в том случае, если количество наемных работников не превышает 100 человек. В Налоговом кодексе есть ограничение по остаточной стоимости основных средств в 150 млн. руб. и доходам за 9 месяцев предыдущего года в 112,5 млн. руб., но эти ограничения касаются только организаций. Индивидуальные предприниматели могут переходить на упрощенку без оглядки на стоимость основных средств и доходы предыдущего года. Поэтому в уведомлении по форме 26.2-1 индивидуальные предприниматели эти показатели не заполняют. Однако впоследствии, уже работая по упрощенной системе, предприниматели должны будут соблюдать эти лимиты. Не имеют права переходить на упрощенный режим индивидуальные предприниматели, которые имеют больше 100 работников в штате, и/или занимаются деятельностью, поименованной в п.3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, которые выбрали этот вариант, считают налог только с доходов. Сколько при этом предприниматель понес расходов — для налогообложения не имеет значения. Что считать доходом? Это те средства, которые поступают предпринимателю от покупателей за его товары или услуги, внереализационные доходы и безвозмездно полученное имущество. Внереализационные доходы — это доходы от участия в других организациях, курсовая разница, пени и штрафы в пользу ИП, проценты по займам, списанные долги, излишки и т.д. (полный список в статье 250 НК РФ). Для расчета платежа в бюджет берут общую сумму денежных поступлений за отчетный период и умножают на ставку налога. Пример: ИП на УСН заработал за период 100 тысяч рублей. Налог за период составит 6% от этой суммы, то есть 6 тысяч рублей, независимо от того, сколько в этом периоде у бизнесмена было расходов. Здесь система сложнее: налогом облагается только разница между доходами и расходами, есть некоторые особенности учета, а также есть понятие минимального налога. Пример расчета: Выручка предпринимателя за период — 350 тысяч рублей. Расходы — 220 тысяч рублей. Налог за период: (350 — 220) х 15% = 19,5 тысяч рублей. Надо иметь в виду, что не все расходы можно принять для вычета, а только те, что указаны в ст.346.16 НК РФ. Все они должны быть обоснованы и документально подтверждены. То, что перечень расходов, которые можно вычесть из доходов, закрытый, в определенной степени преимущество для предпринимателя. Это сводит к минимуму вероятность споров с налоговиками, как, например, в случае с налогом на прибыль. С доходами все просто, они также учитываются в момент поступления на расчетный счет или в кассу. А вот с затратами сложнее, т.к. нужно учитывать несколько правил: Заносить расходы в КУДиР можно только тогда, когда товары или услуги и оплачены, и отгружены. Если какое-то из этих двух условий пока не выполнено, учитывать расходы при расчете платежа в бюджет нельзя. То есть в КУДиР будет стоять дата либо отгрузки, либо оплаты товара, в зависимости от того, какое из этих событий наступило позже. Пример: ООО «Образовательный центр» перечислило поставщику предоплату за мебель 20 декабря. Поставщик доставил мебель 15 января. Затраты на эту мебель ООО отразит только в новом году, 15 января. Если бы мебель наоборот доставили в декабре, а заплатили за нее только в январе, расходы бы тоже отразили в январе. Стоимость товаров, которые приобрели для перепродажи, списывать в расходы можно только после реализации. Пример: ИП Баженов занимается продажей и установкой кондиционеров. Он приобрел в марте 5 кондиционеров стоимостью 15 тысяч каждый. В течение марта он продал и установил 3 кондиционера. Их стоимость, то есть 15×3 = 45 тысяч рублей он запишет в затраты в КУДиР в марте. Оставшиеся 2 кондиционера, которые пока лежат на складе, Баженов спишет в расходы только когда продаст их. Стоимость основных средств (покупка, сооружение или реконструкция) можно отнести к расходам только после того, как эти основные средства введут в эксплуатацию и только в рамках оплаченных сумм. Стоимость списывается равными частями поквартально (на последнее число квартала) до конца календарного года. То есть если покупку совершили в первом квартале, то списывать будут по 1/4 части в течение года, если во втором квартале — по 1/3 части, в третьем квартале — по 1/2 части, а если в четвертом — то всю стоимость занесут в КУДиР последним числом четвертого квартала. В этом материале мы рассмотрим простой пример, чтобы понять, как ИП действовать при расчете налога и взносов. Наш предприниматель будет соответствовать таким критериям: Платит налог по ставке 6%, то есть использует УСН с объектом доходы. Не привлекает наемных работников. Не работает с физическими лицами, поэтому не применяет кассовый аппарат. Контрагентами ИП являются предприниматели и юридические лица, с которыми он рассчитывается через банковский счет. В части учета доходов есть такие правила: Доходы учитываются по кассовому методу. Это значит, что они признаются на дату их фактического получения. ИП из нашего примера получает свои доходы в банк, следовательно, они признаются на дату поступление денежных средств на его расчетный счет. Обратите внимание! Это правило касается и предоплаты в счет будущей поставки. Предприниматель должен включить эту сумму в свой доход на дату получения предоплаты. Если сделка не состоится, то есть предоплата будет возвращена, эта операция отражается в книге учета доходов и расходов в том периоде, когда фактически произведен возврат. Указать ее нужно со знаком «минус». Соответственно, эта сумма будет уменьшать облагаемый налогом доход. Некоторые виды доходов не включаются в облагаемую базу, а именно: Суммы кредитов и займов, а также суммы средств, полученные в счет погашения кредитов и займов. Суммы доходов, которые подлежат обложению по другим налоговым ставкам. Подразумеваются купоны по облигациям, дивиденды и другие виды доходов. Суммы доходов, которые облагаются в соответствии с иными режимами налогообложения. Нередко предприниматель совмещает две системы, например, УСН и ЕНВД или УСН и патент. Суммы средств, которые не являются доходами. Сюда относятся, например, средства за возврат бракованного товара, ошибочно зачисленные банком либо переведенные контрагентом суммы. В следующей таблице представлен фрагмент Книги учета доходов и расходов нашего ИП за I полугодие. За год, в котором предприниматель зарегистрировался, он должен уплачивать взносы не в полной сумме, а пропорционально количеству дней, которые он считался ИП. Допустим, он внесен в реестр 16 апреля 2021 года. Это значит, что он за 2021 год является предпринимателем 8 полных месяцев и еще 15 дней апреля. Расчет будет таков: Пенсионные взносы с дохода до 300 тыс. рублей: 32448 / 12 * 8 = 21632,00 рубля — за 8 месяцев 2021 года; 32448 / 12 / 30 * 15 = 1352,00 рубля — за 15 дней апреля; 21632,00+1352,00=22984,00 рубля — всего в ПФР. Медицинские взносы: 8426 / 12 * 8 = 5617,33 рублей — за 8 месяцев 2021 года; 8426 / 12 / 30 * 15 = 351,08 рубль — за 15 дней апреля; 5617,33+351,08=5969,00 рублей — всего в ФОМС. Итого ИП, зарегистрированный 16 апреля 2021 года, за это год должен уплатить с дохода до 300 тыс. взносов в сумме 22984,00+5969,00=28953,00 рубля. Расходы на страховые взносы при усн доходы минус расходы Месяц Доход Уплачено взносов апрель 20 000 1 200 май — 3 469 июнь — 3 469 Итого за полгода 20 000 8 138 июль — 3 469 август 50 000 3 469 сентябрь 60 000 3 469 Итого за 9 месяцев 130 000 18 545 октябрь 40 000 3 469 ноябрь 45 000 3 469 декабрь 80 000 3 469 Итого за год 295 000 28 953 В Таблице 2 доходы ИП, авансовые налоговые платежи и уплаченные взносы представлены нарастающим итогом. Месяц Доход Уплачено взносов апрель 20 000 1 200 май — — июнь — — Итого за полгода 20 000 1 200 июль — — август 50 000 — сентябрь 60 000 5 000 Итого за 9 месяцев 130 000 6 200 октябрь 40 000 5 000 ноябрь 45 000 5 000 декабрь 80 000 12 753 Итого за год 295 000 28 953 Данные нарастающим итогом и суммы аванса по налогу — в таблице 4. К доходам налогоплательщика на УСН относится большинство полученных им денежных средств. Их принято делить на две группы: доходы от реализации и внереализационные доходы. К доходам от реализации относятся: выручка от реализации продукции собственного производства, работ и услуг; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав. К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ: доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, и др. Некоторые доходы «упрощенцев» не учитываются при определении объекта налогообложения. Они перечислены в ст. 251 НК РФ. К ним относятся, например: имущество, полученное в форме залога или задатка. При этом если продавец удерживает плату за поставленный товар из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар2; имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или совместную деятельность; суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения); деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа (в том числе по договору цессии новым кредитором) в порядке погашения основного долга; имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщику следует вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования; капитальные вложения арендатора в форме неотделимых улучшений арендованного имущества; проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями; дивиденды. Полученные «упрощенцем» дивиденды не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Для начала немного теории. На упрощенной системе два разных объекта налогообложения: доходы; доходы, уменьшенные на расходы. В первом случае налогом облагаются полученные доходы (от реализации товаров, работ, услуг, а также некоторые внереализационные). Расходы, даже необходимые для бизнеса, в расчет не принимаются. Стандартная ставка на УСН Доходы – 6%, но субъекты РФ вправе снижать ее до 1%. Во втором случае доходы перед налогообложением уменьшаются на расходы: доказанные, экономически обоснованные и входящие в перечень статьи 346.16 НК РФ. То есть налоговой базой являются не все доходы, а разница между доходами и расходами. Обычная ставка для этого варианта УСН – 15%, при этом многие регионы по некоторым видам деятельности снижают ее до 5%. Последние разъяснения налоговиков позволяют ИП на «упрощенке», которые применяют объект «Доходы минус расходы», снизить пенсионные взносы. Рассмотрим, в чем заключалась проблема и как теперь можно сэкономить на взносах в ПФР. Что считать доходом ИП при расчете взносов в ПФР Все ИП обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды «за себя». Фиксированная часть взносов не зависит от дохода предпринимателя. Но есть еще переменная составляющая: ИП с относительно «крупным» доходом — более 300 тыс. руб. в год должны дополнительно перечислять в ПФР 1% от суммы свыше 300 тыс. руб. Однако в НК РФ не расшифровано, что именно следует считать «доходом» предпринимателя в данном случае. Ведь налогом при разных режимах облагается как вся выручка предпринимателя, так и разность между выручкой и затратами. Рассмотрим, как на этот вопрос смотрели бизнес, налоговики и Конституционный Суд РФ. Как ИП уменьшить налог за счёт страховых взносов Теперь ИП, которые используют УСН «Доходы минус расходы» будут платить намного меньше дополнительных взносов в ПФР. Пример ИП Кузнецов А.В. работает на «упрощенке» с объектом «Доходы минус расходы». Его доход за 2020 год — 2000 тыс. руб., расходы — 1500 тыс. руб. В соответствии с прежней позицией налоговиков Кузнецов должен был заплатить в ПФР: ПФР1 = (2000 – 300) х 1% = 17 тыс. руб. Теперь же, с учетом расходов, дополнительный взнос предпринимателя в Пенсионный фонд будет намного меньше: ПФР2 = (2000 – 1500 – 300) х 1% = 2 тыс. руб. Предприниматели теперь могут не только меньше платить в ПФР в дальнейшем, но и вернуть переплату за прошлые года. Также налогоплательщик имеет право зачесть эти взносы в счет предстоящих платежей в ПФР. Возврат или зачет взносов можно сделать в течение 3 лет с момента уплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ). Срок уплаты 1% взносов в ПФР — до 1 июля года, следующего за расчетным. Поэтому в 1 полугодии 2021 года предприниматели могут вернуть ил зачесть пенсионные взносы, начисленные в 2017–2019 и уплаченные в 2018–2020 годах. Если предпринимателю уже назначена страховая пенсия, то вернуть переплату по пенсионным взносам нельзя, можно только зачесть (п. 6.1 ст. 78 НК РФ). Для того, чтобы получить зачет или возврат, нужно направить в ИФНС заявление по одной из форм, приложенных к приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] Некоторые налоговые инспекции после выхода письма ФНС № БС-4-11/14090 самостоятельно пересчитали пенсионные взносы за 2019 год. Но это не общее правило, поэтому перед тем, как писать заявление, нужно свериться со своей ИФНС и уточнить этот вопрос. По мнению налоговиков, возвращенные страховые взносы следует считать доходами прошлых лет, выявленными в текущем налоговом периоде. Поэтому их следует отнести к внереализационным доходам и включить в налоговую базу по УСН в том периоде, когда был проведен возврат (письмо Минфина от 23.07.2018 № 03-15-05/51526). Начиная с 2020 года ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут уменьшать базу для начисления 1% взносов в ПФР на величину расходов, учтенных при расчете налога. Кроме того, такие ИП могут в 2021 году вернуть или зачесть пенсионные взносы, излишне уплаченные в 2018-2020 годах. Сумму переплаты, по мнению Минфина, нужно учесть, как внереализационные доходы при УСН в том периоде, когда взносы будут возвращены. Авансовые платежи рассчитываются плательщиками УСН самостоятельно и уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно). Исчисленные авансовые платежи учитываются при расчете суммы налога за год. При применении УСН налоговая база для расчета налога зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Так, налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для расчета налога необходимо налоговую базу умножить на ставку налога. По итогам заполнения налоговой декларации будет видно какую сумму налога следует уплатить за отчетный год с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей и страховых взносов. Далее рассмотрим, как отразить суммы страховых взносов в декларации с учетом следующих условий – индивидуальный предприниматель заплатил фиксированные взносы в следующем размере: В первом квартале – 8 096,25 рублей, Во втором квартале – 8 096,25 рублей, Третий квартал – 8 096,25 рублей, Четвертый квартал – 8 096,25 рублей. Сумму исчисленного налога он может уменьшить на сумму уплаченных взносов. Какую сумму взносов показать в данном случае в составе декларации? Похожие записи: Зарплата сторожа в детском саду 2021 году Налог на вклады физических лиц более 1 миллиона рублей Какие документы нужны для получения загранпаспорта РФ