Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проверка НДС и налог на прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Давайте разберёмся, действительно ли расхождения между прибылью и НДС являются ошибкой, в каких случаях нужно представить уточнённую декларацию, законны ли требования инспекции о представлении пояснений.
В статье мы рассматриваем самые распространённые ситуации, в которых у налоговиков возникают вопросы. Частных случаев очень много и составить исчерпывающий перечень невозможно.
Расхождения налоговой базы по прибыли и НДС: как дать пояснения
ООО «Рудник» реализовало в адрес ООО «Техстрой» металлолом. Обе организации — плательщики НДС. Металлолом предназначен для использования «Техстрой» в деятельности, облагаемой НДС. Начислить НДС в данном случае должен не продавец, а покупатель-налоговый агент. Продавец выставит счёт-фактуру в адрес покупателя с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель в декларации отразит все операции, связанные с начислением и вычетами НДС при отгрузке металлолома. У продавца же в налоговую базу по НДС операция не попадёт. Но будет отражена в декларации по налогу на прибыль по строкам 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2.
ООО «Домино» приобрело товар, в котором позже нашли брак. Компания передала поставщику акт о недостатках товара и товарную накладную на возврат. Продавец выставил корректировочный счёт-фактуру на уменьшение и зарегистрировал его в книге покупок. Для налога на прибыль доходы уменьшили на выручку от реализации брака, а расходы — на его себестоимость. Покупатель зарегистрировал запись в книге продаж, тем самым отразив налоговую базу в декларации по НДС. В декларацию по прибыли операция не попала, так как не является доходом.
У ООО «ЛУЧ» сформированная сумма резерва по сомнительным долгам на конец отчетного периода оказалась меньше, чем сумма остатка резерва. Разница была включена во внереализационные доходы и отражена в строке 100 приложения 1 к листу 2 декларации по налогу на прибыль. В налоговой базе по НДС восстановление ранее созданного резерва не отражается и в декларацию не включается.
Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль в декларациях
Ответ очень простой — так делает налоговая, значит так надо делать и нам — бухгалтерам =)
Налоговики сравнивают декларации НДС и прибыли для того чтобы найти доходы, которые компания забыла обложить НДС.
В самом простом случае (если мы анализируем 1-й квартал отчетного периода и у нас нет сложностей в учете) для сверки нам достаточно внимательно посмотреть обе декларации и сверить строки 010 + 020 (Лист 02) в Прибыли и строку 010 (Раздел 3) в декларации по НДС.
Расхождения не обязательно означают ошибки — есть и «разрешенные» причины расхождений.
возвраты поставщикам (увеличивают базу НДС, а прибыли — нет)
возвраты покупателей (уменьшают доход в прибыли, а в НДС — нет)
необлагаемые НДС доходы
разные периоды признания доходов при экспортных реализациях
Все это приводит к тому, что разобраться в расхождениях НДС и прибыли — становится очень не простой задачей, требующей глубокого погружения в учет, составления дополнительных таблиц и дополнительных проверок.
Специалисты компании «Простые решения» имеют очень большой опыт поиска разниц НДС и прибыли при помощи экселевских таблиц и «рабочих выходных», но нам надоело искать все руками. Мы использовали все наши знания и наработки и разработали специальный отчет, который позволяет автоматически проверить сходимости базы НДС и Прибыли и учесть часто встречающиеся расхождения. И мы готовы поделиться нашими наработками.
Важно: помимо адекватных причин разниц между НДС и Прибылью мы часто находим учетные ошибки, искажающие налоговую базу. Наш отчет убирает все «разрешенные» расхождения и позволяет сосредоточиться на действительных ошибках.
При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
Показатели считаются в полных рублях
«Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
Неизменные разницы
Контроль считается пройденным, если итоговая колонка Разница равна нулю.
Наш отчет помогает понять причины расхождений НДС и Прибыли в регламентированных отчетах и ответит на вопрос, есть ли проблема.
В стоимость входит год бесплатной поддержки — если обновится конфигурация или изменится форма, то мы все поправим.
Для 1С:Бухгалтерии Доступно в 1С:ФРЕШ Только расширение: 6 000 ₽ Расширение + установка: 8 000 ₽
Заказать расширение
Для 1С:Комплексная автоматизация 2 и ERP Только расширение: 10 000 ₽ Расширение + установка: 12 000 ₽
Заказать расширение
Год дополнительной поддержки — 3 000 ₽
Если нужны доработки для измененных конфигураций, работа оплачивается по часам.
Камералка по прибыли: что сверяют с НДС и как обоснованно ответить
Мы подготовили специальную демо-версию отчета. В ней реализован анализ:
в декларации по прибыли «Доходы от реализации Лист 02, строка 010»
в декларации по НДС «НДС по ставке 18% Раздел 3, строка 010»
Остальные показатели в ограниченной версии не доступны.
В рассказанной истории налоговики в своем требовании сами написали, что они сверяют при проверке деклараций. Значит, составив отчетность, бухгалтер должен внимательно перепроверить объемы выручки, указанные в декларациях за предыдущие периоды. Что должен был сделать новый специалисту учета? Ему нужно было отталкиваться от истинного объема дохода, подгоняя под него уточненную отчетность. Однако просто считать мало – надо понимать, как работает расчет налоговой нагрузки, которую не смог определить опростоволосившийся бухгалтер. Ведь искажения в объемах – это не просто орфографическая ошибка, это просчет неграмотного учетчика, который и увидели ревизоры.
Рассмотрим простой пример и проанализируем, отчего зависит налоговая нагрузка. Итак задача.
Пример
У ООО «Ромашка» выручка по итогам расчетного периода составила 2 000 000 рублей.
а) НДС в размере 2 000 000 * 18% = 360 000 рублей;
б) зарплата + налоги с ФОТ = 1 000 000 рублей ;
в) стоимость полученных товаров, работ и услуг от контрагентов-плательщиков НДС = 500 000 рублей + НДС (18%) в размере 90 000 рублей;
г) Стоимость полученных товаров, работ услуг от контрагентов – неплательщиков НДС = 200 000 рублей.
В каком размере заплатит НДС и налог на прибыль ООО «Ромашка»?
Налог на прибыль: 2 000 000 – 1 000 000 – 500 000 – 200 000 = 60 000 рублей.
Итого компания оплатит: 270 000 + 90 000 = 360 000 рублей налогов.
Данный пример – достаточно простой, однако суть его состоит в том, что руководитель может, задав три простых вопроса своему главному бухгалтеру, самостоятельно просчитать налоговую нагрузку, а потом проверить специалиста учета, который принесет подписывать декларации по НДС и налогу на прибыль.
Вопрос номер один: сколько расходов, которые не облагаются НДС, понесла компания в истекшем налоговом периоде?
В нашем примере это пункты Б и Г. Если фирма не получала авансовых платежей и сама не принимает НДС к вычету с авансов, то налог на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом:
Сверим с ответом рассчитанном в решении 360 000 – 90 000 = 270 000.
Вопрос номер два: сколько расходов, облагаемых НДС, понесла компания?
В нашем случае это пункт В. Отняв из выручки Б, В и Г, руководитель получит финансовый результат, умножив который на 20 процентов, он получит сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в казну.
Сократить выплаты
Вопрос номер три: можно ли что-то сделать, чтобы сократить налоговые выплаты? Отвечая на него, сначала обращу внимание на главный вывод из примера. НДС и налог на прибыль – сборы взаимосвязанные, но взаимосвязь эта прямая: увеличивается НДС к уплате и увеличивается и налог на прибыль.
Для подтверждения тезиса представьте, что в пункте В стоимость услуг равна нулю. Тогда сумма НДС составит 360 000 – 0 = 360 000 рублей.
А база по налогу на прибыль увеличится на 1 000 000 рублей и будет равна 1 300 000 рублей, а сам сбор составит 1 300 000 * 20 процентов = 260 000 рублей.
Повторюсь, я не рассматриваю частные случаи с НДС, который уплачивается с полученных авансов и вычитается из перечисленных.
Конечно, прежде всего, это непосредственная обязанность вашей ИФНС. Камеральные проверки, в рамках которых и подтверждаются поданные вами декларации, одно из направлений деятельности налоговых органов, их трудовая функция.
Подробнее о камералках читайте здесь.
Но в проверке налоговой отчетности заинтересован и сам налогоплательщик. Предварительный контроль дает возможность избежать неточностей и ошибок, что, в свою очередь, позволяет снизить градус внимания к нему налоговиков. Поэтому каждому, кто взаимодействует с контролерами по отчетной линии, важно знать не только правила заполнения деклараций, но и владеть информацией и инструментами, пригодными для их проверки.
О том, что такое декларация, чем она отличается от авансового расчета, а также об особенностях ее сдачи в ИФНС вы узнаете из этого материала.
С тех пор как в декларацию по НДС стали попадать сведения из книг покупок и продаж, это, пожалуй, самая объемная из всех представляемых форм налоговой отчетности. К счастью, НДС-плательщики не сдают ее на бумаге и избавлены от необходимости ежеквартально распечатывать целый талмуд.
Увы, это практически единственное преимущество электронного способа сдачи перед бумажным. Новая система сдачи НДС-деклараций облегчает налоговикам администрирование этого налога, делает расчеты по НДС прозрачнее. Данные вашей декларации автоматически сопоставляются со сведениями по контрагентам. При этом любая нестыковка может повлечь за собой требование о представлении пояснений.
Ответить на такое требование вам поможет материал «Формализованный ответ на требование налоговой по НДС – нюансы».
Вот почему проверке декларации по НДС стоит уделять повышенное внимание.
Так все-таки как проверить декларацию по НДС? Например, используя контрольные соотношения.
О них читайте здесь.
Но главное — это знать, как декларация проверяется налоговиками. Хотите владеть такой информацией? Читайте наши статьи:
«Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2017-2018 годах»;
«Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».
Декларация по налогу на прибыль тоже требует внутреннего контроля. В ней мы отражаем все наши доходы и расходы, выводим итоговый по периоду результат налогового учета, исчисляем налог и распределяем его между бюджетами и подразделениями. Для этого заполняется достаточно большое количество листов, производится масса вычислений. Из одной строки мы вычитаем другую, затем прибавляем третью, результат умножаем на ставку и т. д. Поскольку расчеты ведутся нарастающим итогом, для декларации текущего периода мы использует данные из уже сданного отчета за предыдущий. Так недолго и запутаться.
В подспорье вам мы предлагаем не только материалы по заполнению прибыльной декларации (см. одноименную рубрику), но и рассказываем, как подготовиться к камералке по этому налогу.
Подробнее об этом — в данной статье.
А если вдруг вы обнаружили ошибку, не торопитесь с уточненкой, возможно, в вашем случае она не понадобится.
Все об уточненной декларации читайте в этом материале.
И помните, что уточненка по прибыли всегда подается в полном составе.
Завершая тему прибыли, отметим, что не всегда результатом деятельности является именно она. Убыток — отнюдь не редкость. Особенно сейчас, в таких непростых экономических условиях. Такой итог невыгоден компании-налогоплательщику не только с точки зрения ее финансового благополучия. Убыток в отчетности не любят и налоговики. Если он сопровождает вас достаточно продолжительное время, ждите вызова на так называемую убыточную комиссию.
О том, что это за комиссия и как себя на ней вести, расскажет этот материал.
Декларацию 3-НДФЛ сдают разные категории граждан. ИП, например, отчитываются о бизнес-результатах. Граждане, не связанные с бизнесом, декларируют доходы от продажи имущества или заявляют о своем праве на вычеты. Ситуаций, когда необходимо отчитаться, масса. И в каждой из них важно правильно заполнить форму 3-НДФЛ. Будь то декларация предпринимателя или простого физика, она обязательно подвергнется камеральной проверке.
О том, как проверяют 3-НДФЛ, читайте здесь.
Самопроверка позволит вам предотвратить все неблагоприятные последствия.
Имейте в виду, что 3-НДФЛ должны принять независимо от версии программы, с помощью которой она сформирована.
Основное условие — форма должна быть действующей. Кстати, к отчетности за 2017 год налоговики планируют снова обновить эту отчетную форму.
Об этом см. в сообщении.
Заходите в данную рубрику сайта и о проверке деклараций по основным налогам — НДС, НДФЛ, налогу на прибыль — и будете знать все.
Но мы не обходим вниманием также и более простые в заполнении декларации. Наши материалы помогут проконтролировать правильность отчетов:
по: упрощенке;
См. эту статью.
вмененке;
Подробнее см. по ссылке.
налогу на имущество и др.
См. эту статью.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если любую вашу электронную декларацию удостоверяет представитель, вам стоит поторопиться со сдачей в ИФНС доверенности на него. Иначе декларацию просто не примут.
Подробнее см. в этом материале.
Проверка расхождений между декларациями по НДС и прибыли в «Контур.Экстерн»
\r\n\r\n
Это правило действует для всех, кто сдал декларацию по налогу на добавленную стоимость. Суть в том, чтобы НДС к начислению соответствовал итоговым показателям начисленного налога по книге продаж (отражаются в разделе 9 декларации) и доплистам к ней (отражаются в приложении № 1 к разделу 9).
\r\n\r\n
Контрольное соотношение выполняется с учетом округления. Оно выглядит следующим образом:
\r\n\r\n
\r\n\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей:
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 060 раздела 2 (итог по всем листам);
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 118 раздела 3;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 050 раздела 4;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 080 раздела 4;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 050 раздела 6;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 130 раздела 6
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
=
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей из раздела 9:
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 260;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 265;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 270
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
+
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей из приложения № 1 к разделу 9:
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 340;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 345;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 350
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
–
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей из приложения № 1 к разделу 9:
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 050;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 055;
\r\n\r\n\t\t\t
из строки 060
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
\r\n\r\n
Для этого контрольного соотношения также не предусмотрено исключений — оно обязательно для всех. Необходимо, чтобы в каждой декларации суммарная величина предъявленных вычетов соответствовала входному НДС по книге покупок (отражается в разделе 8 декларации) и дополнительных листах к ней (отражается в приложении № 1 к разделу 8).
\r\n\r\n
Напомним: данные из каждого входящего счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 8 декларации по НДС.
\r\n\r\n
В частности, в строке 180 этого раздела указан НДС по счету-фактуре, либо разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре. Количество строк 180 соответствует числу счетов-фактур, полученных от поставщиков в налоговом периоде (квартале).
\r\n\r\n
Итоговая величина вычета отражается один раз — в строке 190 раздела 8 декларации.
\r\n\r\n
Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 180 равна цифре из строки 190 раздела 8.
\r\n\r\n
Проверяя уточненную декларацию по НДС, налоговики посмотрят, верно ли заполнено приложение № 1 к разделу 8. Нужно, чтобы скорректированная величина вычета складывалась из двух составляющих. Первая — это исходное значение вычета за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.
\r\n\r\n
Контрольное соотношение следующее:
\r\n\r\n
\r\n\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 005 приложения № 1 к разделу 8
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
+
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей по всем строкам 180 приложения № 1 к разделу 8
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
=
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 190 приложения № 1 к разделу 8
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
\r\n\r\n
Сведения из каждого выставленного счета-фактуры отражаются в соответствующих строках раздела 9 декларации по НДС.
\r\n\r\n
В частности, в строке 200 этого раздела указан НДС по счету-фактуре (разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре) по ставке 20%. Количество строк 200 соответствует числу выставленных покупателям счетов-фактур, в которых выделен налог по ставке 20%.
\r\n\r\n
Итоговая величина НДС, начисленного по ставке 20%, отражается один раз — в строке 260 раздела 9 декларации.
\r\n\r\n
Инспекторы обязаны убедиться, что сумма цифр из всех строк 200 равна цифре из строки 260 раздела 9.
\r\n\r\n
Аналогичные контрольные соотношения предусмотрены и для других ставок:
\r\n\r\n
\r\n\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Для ставки НДС 20%
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей по всем строкам 200 раздела 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
=
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 260 раздела 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Для ставки НДС 10%
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей по всем строкам 210 раздела 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
=
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 270 раздела 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Для ставки НДС 18%
\r\n\r\n
При проверке уточненной декларации по НДС инспекторы выяснят, правильно ли заполнено приложение № 1 к разделу 9. Цель — убедиться, чтобы скорректированная величина начисленного налога складывалась из двух составляющих. Первая — исходное значение предъявленного покупателям НДС за исправляемый период. Вторая — сумма всех внесенных исправлений.
\r\n\r\n
Контрольные соотношения для различных ставок следующие:
\r\n\r\n
\r\n\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Для ставки НДС 20%
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 050 приложения № 1 к разделу 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
+
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей по всем строкам 280 приложения № 1 к разделу 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
=
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 340 приложения № 1 к разделу 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
Для ставки НДС 10%
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 060 приложения № 1 к разделу 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
+
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
сумма показателей по всем строкам 290 приложения № 1 к разделу 9
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
=
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t
показатель из строки 350 приложения № 1 к разделу 9
Вот что по этому поводу думает Минфин (см. Письмо от 13.12.2019 № 01-03-11/97904).
Положения ст. 54.1 НК РФ, в отличие от сформированной на основе Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 (далее – Постановление № 53) судебной практики, не предусматривают возможность определения расчетным путем налоговых обязательств налогоплательщиков в случае злоупотребления ими своими правами.
Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).
Таким образом, учет расходов при исчислении налога на прибыль организаций при определении обязательств налогоплательщика, чьи действия по злоупотреблению своим правом подпадают под действие ст. 54.1 НК РФ, положениями этой статьи не предусмотрен.
Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/[email protected] При применении рассматриваемой нормы следует иметь в виду, что в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена) либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона. При этом невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения. В этой связи в ходе мероприятий налогового контроля особое внимание необходимо уделять исследованию обстоятельств, подтверждающих или опровергающих реальное выполнение сделки (операций) контрагентом.
При этом налоговый орган не определяет расчетным путем объем прав и обязанностей налогоплательщика, допустившего искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственной операции.
Как дать пояснения при расхождении налоговой базы по прибыли и НДС
Начнем с Постановления АС ПО от 04.06.2020 № Ф06-61054/2020 по делу № А55-26674/2019.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества «по всем налогам и сборам» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ обществу начислены НДС и налог на прибыль в общей сумме порядка 16 млн руб., штрафные санкции в сумме 3,1 млн руб. и пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов в размере 3,9 млн руб.
Основанием принятия инспекцией решения явился вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению сырого молока между обществом и рядом контрагентов, в связи с чем обществу отказано в предоставлении вычетов по НДС и учете расходов при исчислении налога на прибыль исходя из установленных в соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ обстоятельств.
Фактически приобретение сырого молока осуществлялось обществом у других поставщиков, непосредственно у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС.
Суд первой инстанции пришел к выводу о создании формального документооборота между обществом и контрагентами, о недостоверности информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах, в своей совокупности не подтверждающих факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика именно с контрагентами, в связи с чем признал обоснованным решение инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафа.
Однако, доначисляя налог на прибыль, инспекция, не оспаривая факт поступления продукции обществу напрямую от сельхозпроизводителей, исходила из невозможности учета в полном объеме расходов, связанных с приобретением продукции, на основании ст. 54.1 НК РФ, поскольку они понесены не по операциям с «проблемными» контрагентами, а по неоформленным отношениям с реальными сельхозпроизводителями.
Обратите внимание: суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленное обществом требование, отменил решение инспекции в части доначисления налога на прибыль на сумму 11,2 млн руб. (и соответствующих сумм пеней и штрафа), поскольку пришел к выводу о необходимости определения инспекцией в рамках выездной налоговой проверки действительного размера налоговых обязательств общества. Он указал, что отказ в учете экономически обоснованных расходов по формальному признаку влечет искажение реального размера налоговых обязательств в соответствии с действительным экономическим смыслом осуществленных налогоплательщиком хозяйственных операций.
Но на этом дело не закончилось.
Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении требования общества в полном объеме, исходила из того, что установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства совершения обществом хозяйственных операций свидетельствуют о недобросовестном поведении налогоплательщика, совершении им действий, направленных на неполную уплату налогов путем включения в «цепочку» поставки молока от сельхозпроизводителей подконтрольных организаций (контрагентов), создании фиктивного документооборота с целью добавления к цене товара добавленной стоимости (наценки) и возможности применения вычета «входного» НДС, уменьшения налоговой базы и суммы подлежащих к уплате налогов в бюджет посредством замены лиц, фактически поставляющих заявителю сырое молоко, на «проблемных» контрагентов, которые в действительности не совершали хозяйственных операций по отгрузке, поставке, перевозке, передаче молока. В связи с чем суд апелляционной инстанции поддержал доводы инспекции о несоблюдении обществом условий, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, и правомерности доначисления налога на прибыль (соответствующих сумм пеней и штрафа).
Кассационная инстанция (АС ПО) отменила принятое по делу постановление апелляционного суда и оставила в силе решение суда первой инстанции.
В постановлении АС ПО отмечено, что суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы инспекции, согласно которым введение в действие ст. 54.1 НК РФ является основанием для кардинального изменения судебной практики; при установлении налоговыми органами наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также на заявление по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме. То есть без исследования фактических обстоятельств, связанных с поставкой налогоплательщику товаров (работ, услуг), в том числе по вопросам реальности поставленного товара (работ, услуг); обстоятельств его поставки – от спорных поставщиков или непосредственно от продавцов (производителей), деятельность которых не вызывает сомнений у налогового органа.
Понятие налоговой нагрузки используется для установления финансовых обязательств предпринимателя перед государством. Можно рассматривать ее как относительную или абсолютную величину.
Сумма, обременяющая предпринимателя из-за его обязанностей налогоплательщика, выраженная определенной цифрой, составляет абсолютную величину налоговой нагрузки.
Эту цифру необходимо знать предпринимателям, чтобы планировать соотношение расходов и доходов, оптимизировать бизнес, оценивать его прибыльность.
Налоговые органы трактуют налоговую нагрузку как меру, характеризующую средства, которые предприниматель выделяет из бизнеса на свои налоговые траты. Такой подход относителен, так как включает многие параметры, учитываемые ФНС.
Именно поэтому относительное обозначение налоговой нагрузки лучше позволяет проанализировать влияние налогового бремени на финансовое состояние предпринимателя и рентабельность его бизнеса.
Иногда налоговую нагрузку отождествляют с эффективной ставкой налога – процентом от фактической уплаты того или иного налога в общей налоговой базе. Когда речь идет о налоговой нагрузке по какому-то определенному налогу, допустимо применять это определение, что и делается в некоторых нормативных актах.
Поскольку налоговая нагрузка занимает первое место среди критериев выбора «счастливчиков» для выездной налоговой проверки, документальное ее регламентирование относится прежде всего к документам, изданным ФНС. Отношения между плательщиками налогов и контролирующими органами регламентируют такие акты:
Приказ федеральной налоговой службы Российской Федерации «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и его приложение № 3 – информационные данные, ежегодно пополняющиеся и обновляющиеся;
Письмо ФНС РФ «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 содержит формулу расчета налоговой нагрузки по различным видам налогов и особых налоговых режимов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Вся эта информация содержится и на официальном сайте ФНС.
Определение, сколько денег уходит на налоги, является важным моментом, определяющим деятельность экономических субъектов на различных уровнях:
сами налогоплательщики – могут оценить эффективность своей деятельности, определить, насколько велик риск налоговой проверки, принять решение об оптимальном налоговом режиме, прогнозировать дальнейшие действия;
федеральная налоговая служба с помощью данных цифр проектирует свою контролирующую деятельность, а также имеет возможность влияния на модернизацию налоговой системы в целом;
Министерство финансов и другие экономические государственные структуры на основе показателей налоговой нагрузки изучают экономическую ситуацию на региональном и государственном уровнях, планируя и прогнозируя дальнейшую финансовую политику страны.
Как налоговики будут проверять декларации по НДС с июля 2021 года
Совокупная налоговая нагрузка вычисляется очень усреднено. Формула ее крайне проста: это частное налоговых отчислений и выручки. В уточненном варианте она может выглядеть так:
НН = СнОг х 100% / СВг – НДС,
где:
НН – налоговая нагрузка; СнОг – сумма налогов, уплаченная по данным отчета в налоговом году; СВг – сумма выручки по бухгалтерским документам, соответствующих налоговому годичному периоду; в нее не включаются НДС и акцизы. Данная методика разработана и рекомендована к применению Минфином РФ.
Чаще всего налоговую нагрузку вычисляют по НДС и налогу на прибыль.
Органы ФНС насторожит, если он окажется ниже таких показателей:
для торговых предприятий – менее 1%;
для других организаций, в том числе занимающихся производством и подрядами – менее 3 %.
Ее вычисляют по такой формуле:
ННп = Нп / (Др + Двн),
где: ННп – налоговая нагрузка по налогу на прибыль; Нп – налог на прибыль по итогам годовой декларации; Др – доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли; Двн – иные (внереализационные) доходы организации по данным той же декларации. Полученный результат умножается на 100%.
ФНС признает низким уровень налоговой нагрузки по НДС, если за все четыре квартала отчетного года суммы налоговых вычетов по НДС составят 89% и более от полной суммы данного налога.
Рассчитать нагрузку по НДС можно несколькими способами.
Разделить сумму уплаченного НДС (ННДС) на показатели налоговой базы в соответствии с 3 разделом соответствующей декларации, ориентирующейся на состояние рынка РФ (НБрф):
НН по НДС = ННДС / Нбрф
Найти отношение суммы НДС по декларации (ННДС )к общей налоговой базе, включающей в себя как показатели рынка РФ, так и экспортного рынка (НБобщ):
НН по НДС = ННДС / Нбобщ.
Итак, допустим, что ваша компания получила уведомление о вызове на комиссию по НДС, на которой инспекторы сообщили, что один из ваших контрагентов / ряд контрагентов первого звена обладают признаками фирм-однодневок либо по данным «АСК-НДС-2» ваши контрагенты второго или третьего звена не уплатили НДС в бюджет. По результатам состоявшейся комиссии инспекторы под угрозой назначения выездной налоговой проверки настоятельно требует от вас представить уточненные декларации по НДС и доплатить налог в бюджет в кратчайшие сроки. Как поступить в такой ситуации?
Надо отметить, что решение зависит от того, как сам налогоплательщик и его руководство смотрит на сложившуюся ситуацию и спорные сделки с сомнительными контрагентами, вызвавшими интерес у налогового органа.
Так, если в действительности спорные контрагенты являются реально действующими организациями, а у вас имеются доказательства реальности самой сделки (например, журналы учета пропусков транспорта, свидетельские показания и др.), а также доказательства проявления вами должной коммерческой осмотрительности (в частности, деловая переписка с контрагентом, полученные от него документальные доказательства наличия трудовых ресурсов, транспортных средств, соответствующего опыта и т.д.), то в такой ситуации необходимо занимать позицию об отсутствии правовых оснований для добровольного уточнения налоговых обязательств по спорным операциям и соблюдении налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.
Ситуация из практики
Общество получило уведомление о вызове руководителя в налоговый орган, в котором было указано — для дачи пояснений по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Ромашка» за 4 квартал 2019 года.
В ходе комиссии инспекторами были озвучены претензии к заявленным вычетам по НДС по операциям с ООО «Ромашка». По мнению налогового органа, данная организация является «сомнительным» контрагентом по ряду признаков (отсутствие по адресу местонахождения, неявка генерального директора ООО «Ромашка» на допрос, минимальные платежи в бюджет и т.п.). В итоге инспекторы настойчиво под угрозой проведения выездной налоговой проверки предложили руководителю Общества исключить вычеты НДС по операциям с ООО «Ромашка», представив уточненную налоговую декларацию за 4 кв. 2019 и доплатив в бюджет НДС в сумме 2,5 млн. руб.
Вместе с тем руководство Общества до визита в инспекцию на комиссию обратилось за консультацией к налоговым юристам компании «Правовест Аудит». Юристы выяснили, что налогоплательщик приобретал у ООО «Ромашка» строительные материалы (причем их перевозку в адрес Общества осуществляло третье лицо).
В этой связи юристами был подготовлен запрос в адрес указанной организации-перевозчика, которая письменно подтвердила, что в конце 2019 года перевозила строительные материалы, полученные от ООО «Ромашка» на его складе и предоставила соответствующие транспортные накладные.
Кроме того, Обществом была систематизирована деловая переписка с ООО «Ромашка», из которой следовало, что до заключения договора с указанной организаций были получены от контрагента сведения о налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2018-2019 гг., а также информация о наличии у ООО «Ромашка» трудовых и материальных ресурсов, соответствующем опыте по поставкам строительных материалов и т.п.
В частности, были получены копии штатного расписания ООО «Ромашка», а также информация о том, что материалы будут доставляться силами организации-перевозчика, рекомендательные письма в отношении ООО «Ромашка» от крупных строительных холдингов.
На комиссии в налоговом органе юристами были изложены все вышеуказанные обстоятельства и представлены документы, подтверждающие статус ООО «Ромашка» как реального участника предпринимательской деятельности в области поставок строительных материалов, так и реальность самих операций Общества по приобретению материалов у ООО «Ромашка».
Также по итогам комиссии Обществом было направлено в инспекцию письмо вместе с вышеупомянутыми доказательствами с указанием на то, что оснований для уточнения обязательств по НДС по операциям с ООО «Ромашка» Общество не усматривает.
После направления такого письма в налоговый орган, налогоплательщика не вызывали на комиссии по данному контрагенту. Выездная налоговая проверка также не назначалась.
Защита бизнеса при проверках
Юридическое сопровождение бизнеса
Споры в арбитражном суде
Адвокат по уголовным делам
Регистрация НКО
Учитывая активную практику снятия налоговиками вычета НДС, понятно желание компаний обезопасить себя от финансовых потерь, возложив на своих поставщиков обязанность по возмещению сумм, соразмерных не принятому к вычету НДС.
Дает ли действующее законодательство такую возможность? Да, дает.
Однако первое, что нужно понимать: если в договоре ничего об этом не сказано, то покупателю нечего и рассчитывать на компенсацию (см., например, Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 № 20АП-2589/2019 по делу № А54-10209/2018). Поэтому, чтобы иметь возможность взыскать свои потери с контрагента, необходимо включить в договор соответствующие условия, так называемые защитные конструкции.
В Гражданском кодексе РФ есть две подходящие для этой цели статьи – 406.1 и 431.2. Статья 406.1 ГК РФ дает право участникам отношений составить такое соглашение, в котором содержится обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств. При этом наступление данных обстоятельств не должно быть связано с нарушением обязательства контрагентом.
Прежде чем прописывать в договоре соответствующие условия, необходимо определить, в каких именно ситуациях контрагент будет возмещать покупателю потери. Дело в том, что на практике лишение вычета НДС может обуславливаться разными обстоятельствами. Это следует иметь в виду и учитывать при включении «налоговых оговорок» в договор. Выделим три основные ситуации.
Первый — организация заявила в декларации вычет, но по итогам камеральной или выездной проверки налоговики этот вычет сняли. В итоге компании пришлось доплатить НДС на основании акта и решения ИФНС.
Второй – организация заявила вычет в декларации, но в рамках камеральной проверки или иных контрольных мероприятий от налоговиков поступили сведения, что контрагент сомнителен. В результате инспекция рекомендует или требует внести корректировки в декларацию. В этой ситуации акта и решения, как в первом случае, нет. Но по итогу компания, во избежание рисков, решает убрать «сомнительный» НДС из вычетов, представив уточненную декларацию по НДС.
При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
Показатели считаются в полных рублях
«Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
Неизменные разницы
Контроль считается пройденным, если итоговая колонка «Разница» равна нулю
Мы планируем развивать функциональность отчета:
дополнить перечень разрешенных разниц (например, показатель реализации, по которой ставка НДС 0% не подтверждена в течение 180 дней)Реализовано
добавить расшифровки показателей из учетных данныхРеализовано
добавить автоматическое формирование ответа на требование налоговой инспекции
Также мы готовы прислушиваться к вашим практикам и пожеланиям и реализовывать дополнительные проверки.
Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности в 2021 году – изменения
6 000 руб. для БП 3.0
10 000 руб. для КА 2.0 и ERP
Год бесплатной поддержки (если обновится конфигурация или изменится форма, то мы все поправим) Год дополнительной поддержки стоит — 3000 руб. Прочая информация: Обработка тестируется на актуальных версиях программ 1С:Бухгалтерия предприятия, Комплексная автоматизация и ERP.
Код обработки полностью открыт. При необходимости мы можем оказать платные консультации по выявлению разниц между налогом на прибыль и НДС. Для учета индивидуальных нюансов и доработки для работы в измененных конфигурациях работа оплачивается по часам.
Реализованные проверки
Еще не подтвержденная реализация на экспорт
Внереализационные доходы (не облагаемые НДС)
Возвраты поставщикам
Возвраты покупателям
Корректировка реализаций (частично, полная информация приведена ниже)
Реализация без НДС, ЕНВД, Патент
Операции безвозмездной передачи
Отгрузка без перехода права собственности
Варианты корректировки реализации
интерфейсные исправления
Версия 1.3
отчет подготовлен для работы в облачных версиях
исправлены ошибки формирования отчета у пользователей с ограниченными правами
Версия 1.4
В разрешенные разницы добавлены новые показатели:
Неподтвержденная реализация 0% (в случае доначисления НДС)
Реализация по 90.01.1 без НДС
Реализация по 90.02.2 ЕНВД и Патент
исправлены выявленные ошибки
учтен механизм закрытия года при анализе 90 и 91 счетов
исправлено определение разниц в возвратах поставщикам и от покупателей
В анализе 2019 года показывается ставка НДС 20%
Исправлен показатель «Подтвержденная реализация на экспорт» (Раздел 4 строка 020) в отчетах 2019 года
Не контролируется разница в 1 рубль между ОСВ и Декларацией по прибыли
Версия 1.8
Мы добавили в анализ сходимости учетных и отчетных данных данные выручки по прочим операциям (Приложение №3 к Листу 02) — это обычно реализация ОС или НМА
Добавили возможность открывать регламентированные отчеты по гиперссылке (в один клик можно открыть все, что нужно для сверки)
Добавили расшифровку графы «Разница» — основные причины и необходимые действия
В этом релизе добавлена проверка расхождений по операциям безвозмездной передачи
Версия 1.10
Добавлен новый показатель «Отгрузка без перехода права собственности»
Исправлены выявленные ошибки
Версия 1.11
Добавили новый показатель «Реализация отгруженных товаров» (фактический переход права собственности)
Доработали показатель 040 раздела 4 декларации по НДС. Теперь суммируются все строки этой графы
Мы решили сделать разработку еще удобнее и перенесли функционал в Расширение. Это позволит:
более удобно открывать разработку (меню — Отчеты — Анализ учета)
более удобно настраивать статьи прочих доходов и расходов
улучшить проверку совместимости разработки с будущими версиями 1С:Бухгалтерии
Но мы не забыли и о развитии функционала:
показываем показатели различий только если есть что показать
упростили настройку статьи прочих доходов из расходов (флаг «Не облагается НДС»)
добавили справку для показателя «Реализация по ставке 0%» (для открытия надо нажать знак «?»)
